Ведение учёта организациями-подрядчиками

Вариант №2

1. Ведение учёта организациями-подрядчиками

 План 

 Понятие подрядчика, подрядных работ

  Основные  счета учёта затрат по СМР, применяемые  организациями – подрядчиками, их характеристика

   Основные  бухгалтерские проводки

    Учёт  НДС

       Строительство из давальческих материалов

        Затраты на производство СМР

         Расходы на содержание и эксплуатацию промышленных машин  и оборудования, ремонт

          Учёт выручки от выполнения СМР 

     Подрядчики - это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.

     Подрядные работы - это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные и монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, предусмотренные договором на строительство.

     Правовое  положение договора строительного  подряда регулируется статьями 740 - 757 ГК РФ.

     Выполнение  разнообразных работ при возведении зданий и сооружений различного назначения вызывает необходимость привлечения  специализированных строительных организаций, обеспечивающих определенное качество работ. Эти подразделения работают в строительном производстве по договорам  подряда. Договор подряда между  заказчиком и генподрядчиком может  предусматривать личное выполнение последним всех условий договора, но может и не содержать такого условия.

     В общих положениях о подряде, а  именно в статье 706 ГК РФ предусмотрено  право подрядчика привлекать к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данном случае подрядчик выступает  в роли генерального подрядчика. Привлечение  субподрядчиков возможно, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить  предусмотренную в договоре работу лично.

     В этом случае генподрядчик по согласованию с заказчиком может привлекать к  выполнению определенных работ специализированные субподрядные организации. Такие организации  имеют возможность заключать  аналогичный договор непосредственно  с заказчиком при согласовании его  условий с генподрядчиком. Последний  может выступить в роли посредника при заключении договора комиссии между  заказчиком и субподрядной организацией.

     В договоре субподряда одним из условий  может быть участие или неучастие  генподрядчика в расчетах за выполненные  субподрядные строительно-монтажные работы (СМР). Но в обоих случаях перед генподрядчиком стоит задача выполнения общего объема СМР по договору генподряда в целом и калькулирования затрат на выполнение этих работ, так как договор заключается на всю строительную продукцию, которая должна быть сдана заказчику, включая части, выполненные собственными и привлеченными силами.

     В себестоимость строительных работ включаются затраты, связанные с производством строительных работ. Затраты субподрядной организации по производству строительных работ, принятые генеральным подрядчиком, включаются в общую себестоимость работ по договору. Затраты на производство СМР включаются в себестоимость этих работ в том отчетном периоде, к которому они относятся, не независимо от времени оплаты.

     Незавершённое производство НЗП  СМР, для целей бухгалтерского учета, состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных как собственными силами, так и стоимости работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

     Выполненные субподрядчиками  и принятые генеральным  подрядчиком объекты специальных строительных работ следует учитывать до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе НЗП на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включать в себестоимость строительных работ генподрядчика.

     Выполненные субподрядной организацией объемы СМР  принимаются генподрядчиком по акту выполненных работ и по справке о стоимости выполненных работ, которая является основанием для расчетов между сторонами.

     При передаче права собственности в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, определения доходов, расходов и финансового результата деятельности у организации-подрядчика строительства, являются:

     - ПБУ 9/99;

     - ПБУ 10/99;

     - ПБУ 2/94;

     - ПБУ по учету долгосрочных  инвестиций.

     Учет  сдачи-приемки работ, выполненных  собственными силами и субподрядными  организациями, подрядными организациями  ведется раздельно.

     Сдача и приемка результатов выполненных  подрядчиком работ являются одним  из важнейших этапов выполнения договора строительного подряда. Сдача и  приемка работ регулируются положениями  статьи 753 ГК РФ, а также общими положениями  статьи 720 ГК РФ.

     При сдаче объекта в целом в  бухгалтерском учете происходит увеличение остатков НЗП с начала выполнения работ по договору до их окончания и сдачи по акту заказчику  или генподрядчику.

     Если  по условиям договора предусмотрена  поэтапная сдача объекта без  перехода права собственности на них, то и в бухгалтерском учете  такая передача не будет являться реализацией. В учете не может  быть и снижения остатков НЗП.

     Поскольку статья 39 НК РФ определяет условия, при  которых возникает реализация (объект налогообложения), а именно переход  права собственности на результаты выполненных работ, без перехода права собственности не может  быть и факта реализации.

     Таким образом, если условиями договора предусмотрена  поэтапная сдача объектов СМР  без перехода права собственности  на них, то соответственно в бухгалтерском  учете такая передача не будет  рассматриваться реализацией. Планом счетов бухгалтерского учета при  определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется  счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

     Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» целесообразно использовать организациям, выполняющим работы долгосрочного  характера - более одного года, которые  согласно договорам осуществляют расчеты  с заказчиками за отдельные этапы  работ, имеющие самостоятельное  значение. Применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не приводит к увеличению поступления  денежных средств или появлению  задолженности за строительную продукцию  при отражении договорной стоимости  сдаваемых этапов работ по кредиту  счета 90 «Продажи». В данном случае кредит счета 90 «Продажи» не корреспондирует  с дебетом счетов 51, 62, так как  к заказчику не переходит право  собственности на строительную продукцию.

     Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» заменяет счета 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции  с кредитом счета 90 «Продажи», который  показывает незавершенность реализации, искусственность ее образования  для определения промежуточных  финансовых результатов, необходимых  при принятии управленческих решений. Не попадают в зачет и полученная предоплата. Появившаяся на счете 99 «Прибыли и убытки» прибыль не приводит к обязательствам подрядчика перед бюджетом по налогу на прибыль.

     Отрицательным моментом применения счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» является смешение принципов оценки одного и того же показателя - НЗП. Одна часть этого показателя учитывается  на счете 20 «Основное производство» и оценивается по фактическим затратам, другая учитывается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости. Смешение принципов оценки снижает аналитичность данного показателя и понижает эффективность его использования при принятии управленческих решений. По окончании работ по строительству, объекту или договору в целом происходит закрытие счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и определение финансовых результатов по завершающим этапам работ.

     На  стоимость принятых к оплате работ  и затрат по генподряду делается следующая  запись:

Дт    62 Кт 90-1 Отражена стоимость работ и затрат по генподряду

     Дт  90-3 Кт 68 Начислен НДС

     Дт  20    Кт 60 Отражена стоимость принятых субподрядных работ

     Дт  19    Кт60 Учтен НДС, предъявленный субподрядной организацией

     Дт  90-2 Кт 20 Отражено списание субподрядных работ

     Дт  68    Кт 19 Принят к вычету НДС по субподрядным работам

     Отражение в учете подрядчика поэтапной сдачи  заказчику объекта 

     Дт  51    Кт 62-2 Отражена предоплата в размере 100%

     Дт  62-2 Кт 68 Начислен НДС с полученной предоплаты

     Дт  20-2 Кт 60 Приняты от субподрядной организации работы

     Дт  19    Кт 60 Учтен НДС

     Дт  68    Кт 19 Принят к вычету НДС по субподрядным работам

     Дт  20-1 Кт 02, 70, 69 Сформированы затраты СМР, относящихся к первому этапу работ, выполненных собственными силами

     Дт  46 Кт 90-1 Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы (первый этап)

     Дт  90-3 Кт 68 Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (первый этап)

     Дт  68 Кт 62-2 Восстановлен НДС, начисленный с полученной предварительной оплаты

     Дт  60     Кт 51 Оплачены работы субподрядной организации

     Дт  90-2 Кт 20-1 Списаны затраты выполненные собственными силами и принятые заказчиком строительных работ (первый этап)

     Дт  90-2 Кт 20-2 Списаны затраты выполненные силами субподрядных организаций и принятые заказчиком строительных работ (первый этап)

     Дт  90-9 Кт 99 Отражен финансовый результат от сдачи первого этапа

     Дт  46 Кт 90-1 Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы (второй этап)

     Дт  90-3 Кт 68 Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (второй этап)

     Дт  90-2 Кт 20-1 Списаны производственные затраты выполненные собственными силами и принятые заказчиком строительных работ (второй этап)

     Дт  90-2 Кт 20-2 Списаны затраты выполненные силами субподрядных организаций и принятые заказчиком строительных работ (второй этап)

     Дт  90-9 Кт 99 Отражен финансовый результат от сдачи второго этапа

     Дт  62-1 Кт 46 Объект принят заказчиком в целом

     Дт  62-2 Кт 62-1 Зачтена предоплата 

     Налог на добавленную стоимость

     У генерального подрядчика учет НДС при  привлечении к выполнению отдельных  объемов работ субподрядных организаций  происходит в следующем порядке.

     Если  генподрядная организация получила от заказчика предоплату, то со всей суммы необходимо исчислить и  уплатить в бюджет суммы НДС. 

     Моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

     - день отгрузки (передачи товаров  (работ, услуг), имущественных прав);

     - день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящей поставки  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, налоговая  база определяется исходя из суммы  полученной оплаты, частичной оплаты с учетом налога.

     В случае если из полученной оплаты, частичной  оплаты генподрядчик перечисляет субподрядной организации денежные средства, следовательно, у себя в учете генподрядчик должен отразить их суммы как «Денежные  средства, выданные в счет предстоящего выполнения работ».