Вдосконалення організації обліку фінансових результатів

ü 792 "Результат фінансових операцій". Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капіталі";

ü 793 "Результат іншої звичайної діяльності". Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати";

ü 794 "Результат надзвичайних подій". Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати"[11].

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними  підприємством самостійно.

Первинними документами  при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого  прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

На підставі первинних  документів дані про доходи та фінансові  результати діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім  використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності .

Дані по рахунку 79 відображаються в журналі-ордері № 15 та у Звіті  про фінансові результати .

Введення даних для  заповнення Журналу-ордеру здійснюються на підставі первинних документів і  зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності.

При складанні квартальних  звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 "Фінансові  результати", і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" буде більше дебетового обороту цього  ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року.

Документи з обліку доходів і фінансових результатів підприємства

Журнал-ордер по 79 рахунку

Головна книга

Звіт про фінансові  результати

Допоміжні книги з обліку доходів і фінансових результатів

Оборотні відомості за аналітичними рахунками доходів  і фінансових результатів

         Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.

Підприємства, які для  узагальнення інформації про витрати  застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 "Фінансові результати" дебетують у кореспонденції з  кредитом рахунків класу 8 "Витрати  за елементами", а також рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

Формування фінансових результатів  наведено у системі рахунків на рис.2.2.

 

Фінансові результати дебет кредит

70 «доходи від реалізації»

90 «собівартість реалізації»

71 «інший операційний  дохід»

91 «загальновиробничі витрати»

72 «дохід від участі  в капіталі»

92 «адміністративні витрати»

73 «інші фінансові доходи»

93 «витрати на збут»

74 «інші доходи»

94 «інші витрати операційної  діяльності»

75 «надзвичайні доходи»

95 «фінансові витрати»

96 «витрати від участі  в капіталі»

97 «інші витрати»

98 «податки на прибуток»

99 «надзвичайні витрати»

 

 

Рис.2.2. Схема визначення фінансового результату

 

Для раціональної організації  бухгалтерського обліку, своєчасного  і повного відображення в обліку всіх його об’єктів на підприємстві існує  документооборот.

Документообіг – рух службових  документів на підприємстві (організації) від дати їхнього створення чи одержання до дати завершення виконання або надсилання.

Кожна господарська операція, що здійснена на підприємстві, повинна  бути відображена в бухгалтерському  обліку. У зв’язку з тим, що документи  оформлюють працівники, які здійснюють господарські операції (далеко не завжди бухгалтери), на підприємстві необхідно  чітко розмежувати відповідальність за оформлення і подання первинних  документів до місць їх обробки та зберігання.

Для того, щоб спроектувати систему документообігу, необхідно  встановити порядок створення і  руху цих документів, а також визначити  коло осіб, відповідальних за їх заповнення чи прийняття рішення по них.

Кожного дня документи  проходять такі етапи:

· складання документа;

· передача в бухгалтерію;

· перевірка і обробка бухгалтером;

· відображення операцій в бухгалтерському обліку;

· передача в архів.

Порядок документообігу залежить від характеру й особливостей господарських операцій та їх облікового оформлення, а також від структури  підприємства і його облікового апарату. Такий порядок розробляє бухгалтерська  служба підприємства і затверджує керівник підприємства при визначенні облікової  політики підприємства .

Облікова політка - це сукупність облікових принципів, методів, процедур та заходів для забезпечення якісного, безперервного проходження інформації від етапу первинного спостереження  до узагальнюючого - складання фінансової звітності.

На основі структурної  схеми підприємства, положень про  структурні підрозділи та посадові інструкції співробітників, інших внутрішніх нормативних актів підприємства розробляється графік документообігу на підприємстві , який є додатком до Наказу про облікову політику .

Графік документообігу –  це затверджений порядок обробки  інформації, що зазначена в первинних  документах, який регламентує строки складання, надання та обробки первинних  документів; визначає перелік документів, час їх просування та обробки, посадових  осіб, відповідальних за складання  документів, порядок передачі документів по інстанціях для обробки, строк  надходження документів до бухгалтерії  від комірників, майстрів тощо, термін обробки і проходження документів всередині облікового відділу і  завершення всіх робіт за звітній  період до складання бухгалтерського  балансу та звітності[1].

Графік документообігу розробляється  головним бухгалтером, затверджується і вводиться в дію наказом  керівника для того, щоб бути безумовно  обов’язковим не тільки для облікових, але й для інших працівників, пов’язаних з первинними документами  та веденням обліку.

Наказ про облікову політику — це документ внутрішнього користування, який підписують особи, що мають право першого та другого підпису (традиційно — керівник та головний бухгалтер або бухгалтер). При складанні наказу, крім факторів нормативно-правового характеру, необхідно також враховувати: юридичний статус підприємства (форма власності та організаційно-правова форма), галузеву специфіку підприємства, наявність кваліфікованих бухгалтерських кадрів та ін. Сам наказ має повно відображати особливості організації та ведення бухгалтерського обліку і складання звітності на підприємстві. Форма та зміст наказу на сьогодні не регламентуються.

Внесення змін до наказу про облікову політику протягом поточного року не допускається. Цю принципову норму регламентує чинний Закон. Будь-яка зміна положень облікової політики має бути обґрунтована і відображена у пояснювальній записці до річного звіту підприємства.

СТОВ «Тепличне»  розробили  свій робочий план рахунків. При  розробці робочого плану рахунків за основу взяли "План рахунків бухгалтерського  обліку, активів, капіталу, зобов'язань  і господарських операцій підприємств  і організацій" (далі - План рахунків). Основним документом, який регламентує  порядок використання Плану рахунків, є Інструкція про застосування Плану  рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських  операцій підприємств і організацій. Ці документи затверджені одним наказом МФ України від 30.11.99 р. №291, який зареєстрований у Мінюсті 21.12. 99 р. за №892/4185.

При складанні робочого плану  рахунків головне - щоб його структура  була спрямована на забезпечення необхідною інформацією відповідних користувачів при складанні фінансової та іншої  звітності підприємства (як зовнішньої, так і внутрішньої). Необхідно  максимально забезпечувати потрібною  фінансово-економічною інформацією  управлінські структури підприємства, гарантувати прозорість фінансового  обліку та фінансової звітності, сприяти  збереженню комерційної таємниці.

 

РОЗДІЛ 3.   ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ФИНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ.

 

3.1. Шляхи удосконалення обліку фінансових результатів

 

Інтеграція вітчизняної  економіки у світовий економічний  простір на засадах партнерства  потребує проведення поглиблених досліджень теоретико-методологічного і практичного  характеру, направлених на забезпечення кардинального підвищення ефективності господарювання. В умовах ринкової економіки основний показник ефективності господарювання, основа економічного розвитку підприємства - прибуток, що є головним фактором, який визначає гостроту та необхідність вирішення проблем удосконалення обліку фінансових результатів з метою формування надійного фундаменту для підвищення економічної результативності підприємств.

Фінансові результати як облікова категорія визначаються різницею між  доходами і витратами або приростом (зменшенням) власного капіталу підприємства, створеним в процесі підприємницької  діяльності за звітний період за виключенням  зміни капіталу за рахунок внесків  або вилучення власниками. Таке визначення найбільш повно розкриває сутність фінансових результатів і підтверджується  при формуванні фінансової звітності, яка передбачає відображення фінансових результатів, а саме Балансу і  Звіту про фінансові результати.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських  операцій підприємств і організацій  фінансові результати формуються в  розрізі видів діяльності. Кожен  вид діяльності характеризується доходами і витратами, що необхідні для  отримання цих доходів (згідно принципу нарахування та відповідності доходів  і витрат). Слід зазначити, що вищезазначений принцип разом з високим ступенем деталізації доходів і витрат створює систему, яка є досить зручною для складання звітності  та максимально наочною для прийняття  рішень.

Дослідження розподілу фінансових результатів за видами діяльності у  взаємозв’язку із доходами і витратами, що їх формують дозволили відмітити  певну невідповідність між назвами  рахунків, видів діяльності і їх змістом, що викликано розбіжностями  між Інструкцією про застосування Плану рахунків та П(с)БО, що визначають види діяльності.

Так, П(с)БО 4 “Звіт про  рух грошових коштів” визначає розподіл звичайної діяльності на операційну, фінансову та інвестиційну. Згідно з П(с)БО 3 “Звіт про фінансові  результати” та Інструкцією про  застосування Плану рахунків доходи, витрати і фінансові результати поділяються на операційні, фінансові та інші.

Для приведення обліку доходів, витрат і фінансових результатів  до єдиної системи групування на мою  думку важливо уточнити вищевказану  класифікацію з врахуванням визначень  передбачених національними стандартами  щодо видів діяльності.

Так, згідно з визначенням  інвестиційної діяльності доходи і  втрати від участі в капіталі (рахунок 72 і 96 відповідно), які на сьогоднішній день відносяться до результатів  фінансової діяльності, доцільно віднести до результатів інвестиційної діяльності. Проаналізувавши структуру “Фінансових  доходів” (рахунок 73) можна зробити  висновок, що «Дивіденди одержані» (субрахунок 731) та „Відсотки одержані” (субрахунок 732) належать до результатів інвестиційної  діяльності, оскільки є частиною прибутку отриманого від інвестицій.

Рахунки 74 “Інші доходи”  та 97 “Інші витрати” майже в повному  складі відносяться до інвестиційної  діяльності. Такий висновок підтверджується  визначенням інвестиційної діяльності та Інструкцією про застосування Плану рахунків, в якій сказано: Рахунок 74 “Інші доходи” призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства. Рахунок 97 “Інші витрати” призначено для обліку витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрат страхової діяльності .

Разом з тим, субрахунок 745 „Дохід від безоплатно одержаних  активів” доцільно відображати у  складі доходів від фінансових операцій.

У зв’язку з цим також  правомірно було б виділити зі складу рахунків: 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” та 974 “Втрати від неопераційної курсової різниці” курсові різниці пов’язані з фінансовою діяльністю і обліковувати їх в складі рахунку 73 “Фінансові доходи” та рахунку 95 “Фінансові витрати”.