Уставный капитал

допущенные при его  создании грубые нарушения закона, если эти нарушения носят неустранимый характер;

осуществление деятельности без надлежащего разрешения или  запрещенной законом;

осуществление деятельности с иными неоднократными или грубыми  нарушениями закона.

Таким образом, определять, является ли нарушение фирмой порядка  своей регистрации грубым или  неустранимым, должен суд. Поэтому сами по себе требования статьи 20 Закона N 14-ФЗ не могут служить автоматическим основанием для ликвидации общества. Ликвидировать фирму или нет - будет решать суд с учетом характера  допущенных обществом нарушений  и вызванных ими последствий.

Таким образом, если учредитель не полностью оплатил свою долю, то общество с ограниченной ответственностью должно сделать следующее.

Во-первых, расплатиться со своим "нерадивым" учредителем  деньгами или имуществом. О том, как  это сделать, мы расскажем в главе 6 "Выход из состава учредителей".

Во-вторых - или распределить долю, перешедшую в распоряжение фирмы, между учредителями, или продать  ее им же, или продать третьим  лицам.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", поступления  от продажи активов, "отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров", признаются операционными доходами. Следовательно, продажа неоплаченной части доли учредителя третьему лицу в бухгалтерском  учете должна отражаться проводкой:

Дебет 75 Кредит 91.

На основании пункта 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" номинальную стоимость проданной  третьему лицу доли можно считать  операционным расходом. Поэтому фирма  должна сделать проводку:

Дебет 91 Кредит 81.

Операция по продаже такой  доли не облагается НДС на основании  подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ. А  на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, которые получены в виде вкладов в уставный организации, не учитываются при налогообложении  прибыли.

 

 

Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

При создании коммерческого  предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных  средств потребуется для решения  поставленных задач. Более того, они  могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы  либо уже после формирования уставного  капитала возложить на вновь созданное  предприятие более серьезные  и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета  не позволяют оперативно маневрировать  собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталам), требуя объявления размера уставного капитала до государственной  регистрации предприятия.

Поэтому все большее число  учредителей предпочитает открывать  фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб., что соответствует  минимально допустимому уровню в 100 МРОТ),а остальную часть средств  поэтапно вводить в хозяйственный  оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации  потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических  проблем:

необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными  затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться  невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

аналогичные проблемы возникают  и при необходимости вывести  часть ресурсов из оборота для  быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с  выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря  вложению дополнительных средств. Гражданское  законодательство позволяет выплачивать  дивиденды только при сочетании  двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет  отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать  кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить  увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал  в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено  то, что без оценщика в некоторых  случаях можно обойтись (если стоимость  имущества не более 200 МРОТ. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного  капитала или выходе участника из общества(или др. Случаях).

2.3. Дополнительные  взносы в уставный капитал  после его формирования

В соответствии со статьей 17 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного  капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества. Порядок внесения дополнительных взносов в уставный капитал общества, уже после того как уставный капитал сформирован, немногим отличается от порядка внесения основных взносов.

Если дополнительный взнос  производится деньгами, то не возникает  необходимости оценки вклада. В бухгалтерском  учете фирмы следует просто сделать  проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 75.

В том случае, когда уставный капитал фирмы увеличивается  за счет дополнительных взносов, не позднее  месяца со дня окончания срока  внесения вкладов должно быть проведено  общее собрание учредителей общества. На нем необходимо принять решение  об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов. В связи с этим в учредительные  документы общества надо внести изменения, связанные с увеличением уставного  капитала общества и об увеличении номинальной стоимости долей  учредителей, внесших дополнительные вклады. Если изменились размеры долей  участников общества, то это также  должно быть отражено в учредительных  документах. Такие условия прописаны  в пункте 1 статьи 19 Закона N 14-ФЗ. Следует  помнить, что изменения учредительных  документов приобретают силу для  третьих лиц с момента их государственной  регистрации. Так написано в пункте 3 статьи 52 ГК РФ.

Все изменения в учредительных  документах фиксируются тем же государственным  органом, который регистрировал  фирму первоначально, то есть налоговой  инспекцией.

Только после регистрации  изменений в бухгалтерском учете  фирмы следует сделать проводку:

Дебет 75 Кредит 80.

Деньги, поступившие от учредителей  в счет вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов  при исчислении налога на прибыль  согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом разница между  номинальной стоимостью размещаемых  долей и количеством полученных денег не признается ни прибылью, ни убытком для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ.

А что произойдет, если дополнительный взнос будет произведен не деньгами, а другим имуществом - основными  средствами, нематериальными активами, имущественными правами? В этой ситуации, как и в случае с внесением  основных взносов, необходимо строго выполнять  правила статьи 15 Закона N 14-ФЗ. Если увеличение номинальной стоимости доли учредителя оплачивается неденежными средствами и стоимость увеличения превышает 200 МРОТ, то вносимое в качестве вклада имущество должно оцениваться независимым экспертом.

После получения экспертной оценки учредители общества решают между  собой вопрос, по какой именно цене принять имущество в оплату дополнительного  вклада. Эта цена не может превышать  экспертную оценку.

Напомним, что если в качестве взноса передаются основные средства или нематериальные активы, то в  бухгалтерском учете фирмы необходимо будет задействовать счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Также как и в случае внесения денег, объекта для обложения  налогом на прибыль и в такой  ситуации у фирмы не возникает. А  не придется ли учредителю уплачивать НДФЛ? Нет, не придется.

В соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам от источников в  Российской Федерации относятся  доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставном капитале организаций и иного  имущества, принадлежащего физическому  лицу.

Очевидно, что при внесении имущества в качестве дополнительного  вклада в уставный капитал учредитель не имеет дохода, поэтому эти суммы  и не должны облагаться НДФЛ. По крайней  мере, таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 29 августа 2003 года N 04-02-05/2/42.

2.4. Увеличение  уставного капитала за счет  нераспределенной прибыли

Если фирма работает успешно  и после уплаты всех налогов у  нее остается нераспределенная прибыль, то ее учредители имеют право увеличить  уставный капитал общества на сумму  этой прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного  капитала общества за счет его имущества  осуществляется по решению общего собрания участников. За это решение должно проголосовать не менее 2/3 голосов  от общего числа голосов участников общества. Впрочем, необходимость большего числа голосов для принятия такого решения может быть предусмотрена  в уставе фирмы. При этом решение  об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за тот  год, который предшествовал году, в течение которого было принято  такое решение.

В бухгалтерском учете  эта операция отражается несложно:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит 80.

Как мы уже знаем, сведения о размере уставного капитала общества и размере доли каждого  из его учредителей содержатся в  уставе и учредительном договоре фирмы - пункт 1 статьи 12 Закона N 14-ФЗ. Поэтому  при увеличении уставного капитала общества в его учредительные  документы должны быть внесены соответствующие  изменения. Эти изменения подлежат государственной регистрации в  том же государственном органе, где  фирма первоначально регистрировалась, то есть в настоящее время в  налоговой инспекции.

Как правило, увеличение номинальных  долей учредителей за счет нераспределенной прибыли фирмы производится пропорционально  их уже имеющимся долям. Таким  образом, процентное отношение доли каждого учредителя к общей величине уставного капитала общества не меняется. Меняется только номинальная величина доли. Так прописано в пункте 3 статьи 18 Закона N 14-ФЗ.

Однако этот же закон устанавливает  важное ограничение на пути увеличения уставного капитала фирмы за счет ее имущества. Оно содержится в пункте 2 статьи 18 Закона N 14-ФЗ. Там сказано, что сумма, на которую увеличивается  уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать  разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его  уставного капитала и резервного фонда.

Чистые активы общества рассчитываются, исходя из требований, изложенных в  приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н, 03-6/пз. Хотя порядок расчета чистых активов, содержащийся в данном документе, предписан  только для акционерных обществ, практика показывает, что и общества с ограниченной ответственностью также  могут им воспользоваться.

Определить величину чистых активов несложно. Для этого следует  найти разницу между активами и пассивами бухгалтерского баланса  фирмы, участвующими в расчете. В  состав активов нужно включить внеоборотные активы, которые отражаются в первом разделе баланса, и оборотные  активы, показываемые по его второму  разделу. При этом задолженности  учредителей по взносам в уставный капитал из расчета исключаются.

В состав пассива нужно  включить долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства  по займам и кредитам, кредиторскую задолженность, задолженность перед  учредителями по выплате доходов, резервы  предстоящих расходов и прочие краткосрочные  обязательства.

Если сказать проще, то чистые активы - это та сумма, которая  останется в распоряжении фирмы, если бы она вдруг единовременно  погасила все свои обязательства. Этот тот актив, которым фирма может "свободно" распоряжаться, так как он не связан никаким встречным обязательством.

Напомним, что если по итогам стоимость чистых активов общества будет меньше уставного капитала, то оно обязано его уменьшить. Это требование для обществ с  ограниченной ответственностью содержится в пункте 4 статьи 90 ГК РФ.

Если фирма не сделает  этого, то ее кредиторы вполне могут  потребовать от нее возврата своих  денег. При этом налоговая инспекция, как регистрирующий орган, будет  вправе обратиться в суд с требованием  о принудительной ликвидации общества.