Уставный капитал

Дебет 76 Кредит 91

В зависимости от вида ценной бумаги и условий ее выпуска проценты могут выплачиваться как в  течение срока действия ценной бумаги, так и единовременно при ее погашении. В зависимости от этого  и признание права на получение  процентов будет отражаться в  бухгалтерском учете общества в  разное время.

А вот в налоговом учете  предусмотрен другой порядок.

Проценты, полученные по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, являются внереализационными доходами на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Отдельный порядок ведения налогового учета доходов в виде полученных процентов по ценным бумагам прописан в статье 328 НК РФ. Там говорится  о том, что сумма дохода в виде процентов должна учитываться, исходя из установленной доходности ценной бумаги и ее срока действия в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии со статьями 271-273 НК РФ. В пункте 6 статьи 271 НК РФ сказано, что по долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более, чем на 1 отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец  соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового  обязательства до истечения отчетного  периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Тогда получается, что даже если в бухгалтерском учете процентный доход по ценной бумаге будет признан  в момент ее погашения, то в налоговом  учете этот доход надо отражать по итогам каждого отчетного периода - за I квартал, полугодие, 9 месяцев. Из-за разности во времени признания дохода в двух видах учета в бухгалтерском  учете появятся временные разницы  и придется пускать вход ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Если же общество будет  рассчитывать налог на прибыль кассовым методом, то доход в виде процентов  она может признавать тогда, когда  их реально получит. Это следует  из пункта 2 статьи 273 НК РФ.

2.1.4. Внесение права  пользования имуществом

Иногда в качестве оплаты вклада учредитель передает фирме право  пользования своим имуществом. Это  означает, что он позволяет обществу пользоваться каким-либо принадлежащим  ему объектом - зданием, автомобилем  или станком - в течение определенного  времени. Фактически, новая фирма  получает имущество учредителя в  аренду, признавая это его долей  в своем уставном капитале. Гражданский  кодекс РФ такую возможность предусматривает.

Однако используя основное средство, принадлежащее учредителю, фирма никакого реального актива в собственность не получает. Тем  не менее эксплуатация этого объекта  приносит предприятию доход. Следовательно, стоимость полученного права  должна формировать и себестоимость  производимой продукции.

По мнению достаточно большого количества специалистов, в бухгалтерском  учете полученное в качестве вклада в уставный капитал право пользования  имуществом в момент фактического его  получения может быть учтено на счете 97 "Расходы будущих периодов" проводкой:

Дебет 97 Кредит 75.

В последующем списание таких  расходов должно производиться в  течение срока действия соглашения об использовании имущества в  дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Значительно хуже обстоят  дела с налоговым учетом. В подпункте 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ говорится, что  организация при расчетах со своими учредителями по оплате уставного капитала налогооблагаемой прибыли не имеет. Но вот как оценить право пользования  имуществом, полученное в качестве вклада, - большой вопрос.

С одной стороны, указанное  право можно было бы оценить по номинальной стоимости доли учредителя. Ведь именно стоимость доли равна  фактическим затратам на получение  этого права. Таким образом, стоимость  права пользования имуществом можно  было бы, по идее, равномерно признавать для целей налогообложения прибыли  в течение срока действия этого  права.

Однако против такой логики существует официальное мнение налоговиков. В письме УМНС России по г.Москве от 14 мая 2004 года N 26-12/33161 сказано следующее. Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, должно приниматься по той  стоимости, по которой оно учитывалось  в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого  имущества должна быть подтверждена документально.

Возникает проблема: в налоговом  учете передающей стороны не может  быть такого объекта, как право пользования  имуществом. Ведь он и возникает-то только в тот момент, когда учредитель передает право пользования своим  имуществом обществу. Поскольку в  данном случае стоимость права пользования  в налоговом учете передающей стороны равна нулю, то у вновь  созданного общества стоимость вклада данного учредителя в налоговом  учете также признается равной нулю. В результате получение от учредителя имущества, на которое у фирмы  не будет права собственности, никак  не повлияет на размер ее налогооблагаемой прибыли - в расходы ничего списать  не удастся.

Если организация согласна следовать требованию налоговиков (ведь далеко не всегда хочется спорить), то в ее бухгалтерском учете появятся постоянные разницы, а это неизбежно  влечет появление постоянных налоговых  обязательств.

Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", постоянное налоговое обязательство  должно признаваться фирмой в том  отчетном периоде, в котором возникает  постоянная разница. А его сумма  определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую  на отчетную дату.

 

Минимальный размер уставного  капитала.

Уставный капитал – минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и фиксируется в Уставе организации.

Уставный капитал  формируется в соответствии с  федеральными законами РФ.

Для расчета минимального уставного капитала применяется МРОТ:

- для общества с ограниченной ответственностью составляет 100 МРОТ (= 10 тыс. руб.)

- для закрытого акционерного общества составляет 100 МРОТ (= 10 тыс. руб.)

- для открытого акционерного общества составляет 1000 МРОТ (= 100 тыс. руб.)

- для народного предприятия составляет 1000 МРОТ (= 100 тыс. руб.)

- для уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000 МРОТ (= 500 тыс. руб.)

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала.

Если размер имущественного вклада составляет более 200 МРОТ, то необходимо заключение независимого оценщика о  стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости.

 

Нормативное регулирование  уставного капитала

Основные и законодательные  нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.

1. Документы:

- Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред.  Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального  закона 17.12.99 №213-ФЗ);

- Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть  2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);

- Федеральный Закон об  акционерных обществах;

- Федеральный Закон об  обществах с ограниченной ответственностью;

- Федеральный Закон о  лицензировании аудиторской деятельности;

- Федеральный Закон о  государственной регистрации юридических  лиц;

- План счетов;

2. Учредительные документы.

- Устав предприятия;

- Учредительный договор;

3.Бухгалтерская отчетность.

- Бухгалтерский баланс (Ф1);

- Отчет об изменении  капитала;

- Показатели Чистых активов  (ЧА = 3раздел баланса - задолженность  по взносам в Уставный капитал  + доходы будущих периодов );

4.Регистры синтетического  и аналитического учета.

- Определенные программным  средством (карточка счета , анализ  счета 80, 75).

5.Первичные документы.

- Регистры акционеров 

- Документы, подтверждающие  факты внесения вкладов в Уставный  капитал;

- Документы, подтверждающие  право собственника на имущество,  внесенное в качестве вклада  в Уставный капитал;

6.Организационные документы.

- Свидетельство о государственной  регистрации;

- Переписка с учрежденными  акционерами;

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого  имущества, его стоимость или  порядок передачи без изменения  учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года.

Уставный капитал  составляется из номинальной стоимости  акций, приобретенных акционерами (номинальная  стоимость всех обыкновенных акций  должна быть одинаковой), в акционерном  обществе (далее – АО) или из номинальной  стоимости долей участников ООО.

АО признается коммерческая организация, уставный капитал  которой разделен на определенное число  акций, удостоверяющих обязательственные  права участников общества по отношению  к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут  риск убытков, связанных с его  деятельностью, в пределах стоимости  принадлежащих им акций. АО может  быть открытым или закрытым, что  отражено в уставе общества и фирменном  наименовании организации. Общество вправе размещать обыкновенные, а также  привилегированные акции одного или нескольких типов. Номинальная  стоимость размещенных привилегированных  акций не должна превышать 25% уставного  капитала АО. Все акции АО являются именными.

Уставом общества должны быть определены количество и  номинальная стоимость акций, приобретенных  акционерами (размещенные акции), а  также могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать  дополнительно к размещенным  акциям (объявленные акции). Учредители ОАО вправе после учреждения общества объявить подписку на акции общества среди ограниченного (закрытая подписка) или неограниченного (открытая подписка) круга лиц. Согласно ст. 7 Закона 208-ФЗ ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. К моменту регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% от общей суммы заявленного уставного капитала. Оставшаяся часть должна быть внесена в течение года с момента регистрации организации. В соответствии со ст. 34 Закона 208-ФЗ оплату акций разрешено производить денежными средствами, ценными бумагами, имуществом либо имущественными правами.

Статьей 15 Федерального закона 14-ФЗ определено, что вкладом  в уставный капитал ООО могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также  иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов  в уставный капитал, вносимый участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками  единогласно. Если утвержденная участниками  оценка превышает 200 МРОТ, то она должна быть подтверждена независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал  ООО вкладов в виде имущества  участники общества и независимый  оценщик при недостаточности  имущества несут в течение трех лет субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

2.1.5. Самая большая  проблема

Выше мы уже говорили о  позиции налоговиков, изложенной в  письме УМНС России по г. Москве от 14 мая 2004 года N 26-12/33161. Напомним, что они  требуют для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимать  по той стоимости, по которой оно  учитывалось в налоговом учете  у передающей стороны. При этом стоимость  передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.

Но позвольте! Что же тогда  получается? А если учредителем является обычное физическое лицо или предприниматель, который не применяет общую систему  налогообложения? По-видимому, налоговики будут в такой ситуации требовать, чтобы стоимость имущества, полученного  в оплату доли от учредителей, не уплачивающих налог на прибыль, для целей налогообложения  прибыли была признана равной нулю. Получается, что от учредителей-граждан  в оплату их доли целесообразно получать только деньги?