Уставный капитал

использование в производстве продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение  длительного времени, то есть срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Как нетрудно понять, нематериальные активы - это в основном объекты  интеллектуальной собственности. Как  гласит статья 138 ГК РФ, интеллектуальная собственность - это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых  работ и услуг.

Однако к нематериальным активам относится еще и такая  вещь как деловая репутация. Деловая  репутация - это разница между  покупной ценой организации и  стоимостью по балансу всех ее активов  и обязательств. Внести деловую репутацию  в качестве оплаты своей доли можно  в том случае, когда учредитель в виде вклада передает свое предприятие. Например, передает свою фирму в  качестве вклада во вновь образованное общество. И вот тогда, если общая  стоимость активов и обязательств этой внесенной фирмы оказывается  меньше, чем величина вклада, признанного  учредителями, и образуется разница, которую следует признать деловой  репутацией и отнести к нематериальным активам.

Обратите внимание!

В постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N 6/8 было дано разъяснение, в соответствии с которым вкладом в уставный капитал хозяйственного общества не может быть сам объект интеллектуальной собственности. В качестве вклада может  быть признано только право пользования  таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован  в порядке, предусмотренном законодательством.

В бухгалтерском учете  общества внесенные учредителем  нематериальные активы должны отражаться по первоначальной стоимости. Как гласит пункт 9 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", их первоначальная стоимость  определяется, исходя из денежной оценки, согласованной всеми учредителями фирмы.

Для учета таких объектов в Плане счетов предусмотрен счет 04 "Нематериальные активы". Поступление  нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете на основе учредительного договора:

Дебет 08 Кредит 75.

Принятие нематериальных активов к учету производится по первоначальной стоимости:

Дебет 04 Кредит 08

При постановке нематериального  актива на баланс фирмы бухгалтер  должен заполнить карточку учета  нематериальных активов по форме N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата  России от 30 октября 1997 года N 71а. В этой карточке необходимо указать все  основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта.

Стоимость нематериальных активов  переносится в расходы предприятия  путем начисления амортизации. Разрешенные  способы начисления амортизации  перечислены в пункте 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов":

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  или работ.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования  в данном случае определяется фирмой при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету, исходя:

из срока действия патента, свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

из ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого организация может получать экономические  выгоды или доход.

Если же фирма применяет  способ списания стоимости нематериального  актива пропорционально объему продукции  или работ, то срок полезного использования  такого объекта зависит от того, какое количество продукции или  работ можно получить или выполнить  с его помощью.

Есть и такие нематериальные активы, по которым определить срок полезного использования невозможно. Тогда этот срок принимают равным 20 годам (но, конечно, не более срока  деятельности самой фирмы). Сразу  обратим внимание читателей на то, что для целей налогового учета  по тем же самым нематериальным активам  срок полезного использования установлен в пределах 10 лет (и также не более  срока деятельности самого налогоплательщика). Это прописано в пункте 2 статьи 258 НК РФ.

Понятно, что суммы амортизации  по таким активам в бухгалтерском  и налоговом учетах будут разные. Из-за этого бухгалтеру придется считать  временные разницы и отражать их соответствующими бухгалтерскими проводками по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Амортизационные отчисления с права пользования программным  продуктом будут рассчитываться, исходя из полезного срока его  использования, то есть 4 года. Амортизация  права пользования товарным знаком и изобретением исчисляется в  расчете на 20 лет, поскольку срок их полезного использования не установлен.

Что касается налогового учета  активов, то отметим, что, согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией  передача имущества, если она носит  инвестиционный характер. Под это  определение попадает передача имущества  в уставный капитал хозяйственного общества.

Именно поэтому, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде имущества или  имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым  при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Другими словами, налогом на прибыль такие активы не облагаются.

Нет и необходимости начислять  НДС. Согласно статье 146 НК РФ, средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. Поэтому не надо выписывать счет-фактуру, а также выделять НДС в документах на передачу ценностей.

2.1.3. Внесение дебиторской  задолженности и ценных бумаг.  Дебиторская задолженность

Обратим внимание читателей  на еще один, не так часто встречающийся  способ погашения задолженности  учредителя по взносам в уставный капитал фирмы. Это внесение дебиторской  задолженности (средств в расчетах). Такая операция называется уступкой права требования и регулируется главой 24 ГК РФ "Перемена лиц в  обязательстве".

Учредитель имеет право  передать в уставный капитал фирмы  долг, который имеет перед ним  какая-либо организация или предприниматель. Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому  лицу прав кредитора не требуется  согласие должника, если иное не предусмотрено  законом или договором. Однако должника надо своевременно уведомить о передаче его задолженности. Если он не будет письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав его первоначального кредитора к другому лицу, то новый кредитор (в данном случае, общество) несет риск приобретения неблагоприятных последствий. Ведь должник может исполнить обязательство перед первоначальным кредитором, а это будет считаться надлежащим исполнением.

Право учредителя на данный долг, если иное не предусмотрено законом  или договором, перейдет к обществу в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту  перехода права. Учредитель, уступивший требование своей фирме, обязан передать ей документы, удостоверяющие право  требования, и сообщить сведения, имеющие  значение для осуществления этого  требования.

Конечно, передача дебиторской  задолженности в качестве вклада в уставный капитал может произойти  только с согласия остальных учредителей  фирмы. При этом сумма принимаемой  в качестве вклада дебиторской задолженности  должна быть согласована между ними. Ведь здесь многое зависит от того, насколько реально получить сумму  такого долга и в каком размере.

Учтите, что если данный долг образовался в результате продажи  товаров, работ или услуг, то после  того, как учредитель передаст эту  дебиторскую задолженность в  качестве вклада, его товары, работы или услуги будут считаться оплаченными. Дело в том, что задолженность  покупателя перед "старым" кредитором прекращается. Теперь он будет должен уже новому кредитору.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина  России от 10 декабря 2002 года N 126н, дебиторская  задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования, относится  к финансовым вложениям организации. Правда, только при условии единовременного  соблюдения всех условий, перечисленных  в пункте 2 этого же ПБУ:

наличие правильно оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денег (или  других активов), вытекающее из этого  права;

переход к организации  всех рисков, связанных с этим финансовым вложением: риска изменения цены, риска неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.;

способность приносить организации  экономические выгоды или доход  в будущем.

Исходя из пункта 8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", переданную учредителем в качестве оплаты своей  доли дебиторскую задолженность  следует оценивать по договорной стоимости. Приобретение фирмой чужого долга следует отразить по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Для этого можно использовать отдельный субсчет.

Если впоследствии дебиторская  задолженность будет погашена должником  в сумме большей, чем был признан  вклад учредителя, то у фирмы образуется операционный доход. Это следует  из пункта 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому такой доход  будет отражаться в бухгалтерском  учете общества с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". А если же, наоборот, по тем или  иным причинам долг не будет погашен, то у фирмы образуется внереализационный  расход.

Так как уступка права  требования в рассматриваемом нами случае является для учредителя инвестицией, то ни налог на прибыль, ни НДС в  этой хозяйственной операции не присутствуют. Таким образом, ситуация здесь абсолютно  аналогична вкладу основных средств, материалов, нематериальных активов и тому подобных активов.

Ценные бумаги

Гораздо чаще в виде оплаты учредителем своей доли фирма  может получить какие-либо ценные бумаги, например, вексель.

Как мы уже знаем, денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками  общества единогласно. Если доля участника  общества, которую он оплачивает ценной бумагой, превышает 200 МРОТ, то для оценки ценной бумаги придется пригласить независимого оценщика. Его оценка является решающей - номинальная стоимость доли участника  общества, оплачиваемой ценной бумагой, не может превышать сумму данной оценки. Это правило зафиксировано  в пункте 2 статьи 15 Закона N 14-ФЗ.

Другими словами, участнику, если договориться, можно зачесть  в счет оплаты его доли сумму, которая  меньше оценки эксперта. А вот наоборот сделать нельзя - закон это запрещает.

Исходя из требования пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", полученная в качестве вклада ценная бумага принимается обществом в  состав финансовых вложений. Дата принятия к учету зависит от момента, когда  права по данной ценной бумаге переходят  к фирме.

Например, права по векселю  передаются путем совершения на нем  передаточной надписи - индоссамента. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому передается данная ценная бумага. Так гласит пункт 3 статьи 146 ГК РФ.

Из пункта 8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" следует, что  ценные бумаги должны приниматься к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом под первоначальной стоимостью при вложении ценных бумаг  в уставной капитал подразумевается  денежная оценка такого вклада, согласованная  между собой учредителями. Это  прописано в пункте 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

После решения вопроса  об оценке ценной бумаги и момента  перехода прав по ней к обществу, в учете фирмы следует сделать  проводку:

Дебет 58 Кредит 75.

И задолженность учредителя перед обществом будет погашена.

Но принятие в качестве вклада ценных бумаг имеет одну серьезную  особенность. Как правило, по ценным бумагам начисляется процентный доход. Проценты по находящимся в  собственности фирмы ценным бумагам  являются для нее операционным доходом  и признаются в бухгалтерском  учете тогда, когда у организации  возникает право на их получение. Это следует из пунктов 7, 12 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Право  на получение процентов надо будет  отразить в учете проводкой: