Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

Дт 51 "Расчетные  счета" 

Кт 76/3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам", 

а у плательщика  будет сделана запись: 

Дт 75/2 "Расчеты  по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные  счета". 

Для плательщика  в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это  только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть  доходов. 

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся  с нее долю дохода. 

При рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете  уступки прав требования. В обычной  жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности  и оказанием услуг, связанных  с ее взысканием. 

Эта процедура для  нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При юридическом подходе вся  уступленная дебиторская задолженность  показывается полностью, а при экономическом  в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую  дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя  уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его  структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, показано на конкретном примере. 

Пример 

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. – 600 000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов: 

- рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности  как приобретение имущества или  как финансовое вложение в  активы? 

- у покупателя  актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала? 

- можно ли считать  доходом "покупателя" – 1 000 000 руб., а расходом – 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.? 

У "продавца" с  юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки: 

Дет 91/2 - Кредит 62 - 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей; 

Дт 51- Кт 91/1 – 500 000 руб. - отражается полученная компенсация. 

В результате на счетах 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный  уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку  отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета. 

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя". 

Если руководствоваться  требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора  переходит к новому кредитору  в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту  уступки этих прав. Следовательно, отвечая  на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность  в полном объеме. 

В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей: 

1. Дебиторская задолженность  в полном объеме отражается  по дебету счета 76/3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить  дебиторскую задолженность, т.е.  если она числилась на счете  62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", то на этом же  счете следовало бы и отразить  уступленные права на том же  счете. Однако, в результате операции  характер требования, но не его  основания, изменился и потому  будет правильнее отразить его  на другом счете, в качестве  которого и выбран счет 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается: 

или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих  периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может  быть отражен полностью только в  том случае, когда деньги будут  получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98); 

или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что  теоретически возможно, но практически  не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов  со счетами капитала; 

или относить в кредит счета 90/1 "Выручка", что шло  бы в разрез с буквой и духом  ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение  долга как правило бывает очень сомнительным. 

Вот почему в эту  схему включен счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать наиболее оптимальным. 

Дт 76/3 – 1 000 000 руб.; 

Кт 51 – 500 000 руб.; 

Кт 98/1 – 500 000 руб.. 

2. Взыскание платежа,  в нашем случае частичное, но  приводящее по взаимному соглашению  сторон к полному погашению  долга. В этом случае оплаченная  его часть отражается по дебету  счета 51 "Расчетные счета", а  списываемая часть относится  на дебет счета 98/1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов". 

Дт 51 - 600000 руб.; 

Дт 98/1 - 400000 руб.; 

Кт 76/3 - 1000000 руб.; 

3. Реальная сумма  доходов от операции теперь, наконец,  выявляется на счете 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих  периодов". В нашем случае возникшая  прибыль списывается в кредит  счета 90/1 "Выручка": 

Дт 98/1 - Кт 91/1 - 100000 руб.; 

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно  отражается стоимость имущества  предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания  дебиторской задолженности, то бухгалтер  должен сразу эту сомнительную сумму  зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись: Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резерв по сомнительным долгам" 

Средства, ожидаемые  к получению, показываются как доход  отчетного периода только после  того, как будет сделан платеж. 

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается  завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество  капитал. 

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует  требование приоритета содержания перед  формой (п. 7 ПБУ 1/98). 

Дт 58 - Кт 51 – 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской  задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы; 

Поступление денег  отражается по счету 51 "Расчетные  счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется  на вложенный капитал, а счет 90/1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности. 

Дт 51 - 600000 руб.; 

Кт 58 - 500000 руб.; 

Кредит 91/1 - 100000 руб. 

Преимущества метода. В активе показан действительно  вложенный капитал. 

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более  того, основной смысл хозяйственной  деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид  полученного имущества - дебиторская  задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза  может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности. 

Субсчет 4 "Расчеты  по депонированным суммам" 

Глагол "депонировать" буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском  учете смысл этого слова несколько  изменен: уже не сотрудник предприятия  отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение  трех дней заработную плату, премии, дивиденды  и другие, не полученные в течение  трех дней, возвращает на расчетный  счет в банке. 

Бухгалтер составляет записи: 

Дт 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" 

Кт 76.4 "Расчеты  по депонированным суммам" 

Дт 51 "Расчетные  счета в банке" 

Кт 50 "Касса" 

В сущности, счет 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", так  как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам. 

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок. 

Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" обособленно. 

1.4 Учет расчетов  с учредителями 
 

При характеристике счета 75 "Расчеты с учредителями" сделано важное уточнение, что на нем учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками  организации. Учредителем и участником организации может быть одно и  то же лицо, однако часто это бывают разные лица. 

За счетом 75 "Расчеты  с учредителями" скрываются два  совершенно разных счета: 

один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала; 

другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации. 

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и  другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном  счете 75. 
 

Таблица 2 

Дебет Счет 75 «Расчеты с учредителями» КредитУвеличение задолженности учредителей по вкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам Корреспондирующий счет Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в УК, увеличение задолженности предприятия учредителям по доходам Корреспон-дирующий счет 

Сальдо – долг учредителей по взносам на начало периода 

Начислен долг учредителей  по взносам в УК 

Начислен налог  на доходы учредителей 

Выплачены дивиденды  учредителям 

Сальдо – долг учредителей по взносам на конец  периода 

-- 
 

80 
 

68 
 

50,51 
 

-- 

Сальдо – долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода 

Внесен учредителями вклад в УК 

Начислены дивиденды  учредителям 

Сальдо – долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода 

-- 
 

01,04,10, 
 

41,50, 
 

51,52 
 

91 
 

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю. 

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению  среди акционеров.