Учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и отчислениям

В Инструкции приведены наименования и номера счетов, субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения на счетах и субсчетах методом двойной записи наиболее распространенных хозяйственных операций. В приложениях к Инструкции приведена корреспонденция каждого счета с другими счетами. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета (далее – рабочий план счетов). Счета, не предусмотренные типовым планом счетов, могут быть включены организацией в рабочий план счетов по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Дополнительные субсчета и забалансовые счета организация может вводить самостоятельно.

2. аналитический и синтетический учет расчетов по налогам, сборам и отчислениям

2.1. Методика расчета и учет налогов, включаемых в себестоимость продукции

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место. Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия. Для учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Синтетический учёт ведётся на пассивном счёте 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счёт кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РБ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.                      К налогам, обязательным страховым взносам  и отчислениям, относимым на себестоимость  продукции (работ, услуг) относятся: - земельный налог;

- экологический налог;  - налог на недвижимость. 1) Целью исчисления земельного налога является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству и повышению качества земель. Объектами обложения земельным налогом  являются земли промышленности, расположенные за чертой населенного пункта, и земли населенных пунктов. Земельный налог взимается в виде фиксированных  ежегодных платежей. Он зависит от размера участка, его назначения, места нахождения и качества земли. Ставки за земельные участки, находящиеся в городе, зависят от численности населения. Они устанавливаются в рублях. Для земель промышленности, расположенных  за чертой населенного пункта, применяются  такие же ставки, как и для города, но с учетом понижающих коэффициентов, которые зависят от  расстояния земельного участка до населенного пункта. Они также устанавливаются в рублях. Методика расчёта земельного налога: налог исчисляется умножением размера  каждого вида земельного участка  на соответствующую ставку налога. Декларация  по земельному налогу предоставляется  в налоговые органы до 1 марта. Уплата производится равными платежами  до 22 числа месяца, следующего за отчетным. Земельный налог относится на себестоимость  продукции (работ, услуг) и отражается в учете следующей бухгалтерской  записью: Дебет счёта: 20 «Основное производство» - Кредит счёта: 68. Ставки  земельного налога определяются исходя из кадастровой стоимости земельных  участков в зависимости от целевого назначения этих участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций. Также с 1 января 2010 года внесены изменения в порядок предоставления льгот в отношении земельных участков, расположенных по месту проживания физических лиц. Так, например, от земельного налога освобождаются земельные участки, предоставленные пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным гражданам. 2) Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства. Не признаются плательщиками экологического налога бюджетные организации. Объектами налогообложения экологическим налогом признаются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; хранение, захоронение отходов производства; перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом и т.д. Также существуют объекты, которые не признаются объектами налогообложения экологическим налогом, такие как: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками; выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и т.п. Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы: выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; отходов производства, подлежащих хранению, захоронению. Ставки устанавливаются в размерах согласно приложениям 6–9 к настоящему Кодексу. Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, также она может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога. Исчисленная сумма экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 3) Плательщиками налога на недвижимость признаются физические лица, которым принадлежат здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь: по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическими лицами в аренду, иное возмездное или безвозмездное использование у физических лиц, плательщиком признается физическое лицо – арендодатель; по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное использование у физических лиц, плательщиком признается организация – арендатор. При передаче физическим лицом в течение календарного года в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование здания или сооружения (их части) организации налог на недвижимость (далее - налог) физическому лицу исчисляется за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была осуществлена передача в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование такого здания или сооружения (их части). Исчисление налога на недвижимость. Налог на недвижимость исчисляется налоговым органом физическим лицам исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок определения которой установлен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 №. Положением установлено, что оценка зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость производится: территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним - согласно оценочной стоимости зданий и сооружений на 1 января текущего года, учитывая коэффициенты качества среды, коэффициенты типа населенного пункта, общие индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ с учетом стоимости материальных ресурсов по областям и г. Минску; налоговыми органами.

Годовая ставка налога на недвижимость для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена в размере 0,1 процента. Уплата налога плательщиками – физическими лицами производится на основании извещения налогового органа не позднее 15 ноября текущего года. В случае вручения такого извещения по истечении установленного срока уплаты, налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати дней с момента вручения извещения. Налоговая база определяется как оценочная стоимость здания или сооружения, определенная по состоянию на 1 января года, за который производится исчисление налога. Оценочная стоимость может устанавливаться различными способами. В первую очередь, для расчета налога принимается оценочная стоимость, определенная территориальной организацией по регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Если такая стоимость отсутствует, то право определения стоимости объекта недвижимости для исчисления налога на недвижимость законодательством предоставлено налоговым органам.

2.2. Методика расчета и учет налогов, исчисляемых из выручки

Для учёта налогов, исчисляемых из выручки, используются такие счета, как: 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.). Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счета 18  отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 18 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Ежегодно законом о бюджете на текущий финансовый год определяется очередность включения налогов в цену (уплата налогов из выручки производится в обратном порядке). Установлена следующая очередность включения в тарифы на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов: 1) акцизы (для подакцизных товаров); 2) налог на добавленную стоимость.

Акцизы. Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели: 1) производящие подакцизные товары; 2) ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): – спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы; – алкогольная и табачная продукция; – нефть сырая, автомобильное топливо, масло для двигателей. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных на территории страны, так и для товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Методика расчёта: ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы; индивидуальные предприниматели; организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь. Объектом налогообложения признаются: а) обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая: обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов; обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда; обороты по обмену объектами; обороты по безвозмездной передаче объектов передачу арендодателем объекта аренды арендатору; б) обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога); обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов. Методика начисления. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 1) ноль (0) процентов – при реализации экспортируемых товаров, а также работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; 2) десять (10) процентов – при реализации, производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства; реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым в соответствии с законодательством; 3) двадцать (20) процентов – при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2, а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) девять целых девять сотых (9,09) процента (10:110х100) – при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2, по регулируемым розничным ценам; 5) 16,67 процентов (20:120х100) – при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3, по регулируемым розничным ценам; 6) расчетная ставка – по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания. Подлежащая перечислению в бюджет сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты (НДС входящий). Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов.

2.3. Методика расчета и учет налогов, уплачиваемых из прибыли

Налоги на прибыль предприятия относятся к прямым налогам и взимаются с прибылей, полученных организацией. Под прибылью понимается суммарный доход от деятельности фирмы за вычетом расходов и установленных законом налоговых льгот и скидок. Доходы и расходы учитываются методом начисления или применяется кассовый метод. Определение расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается, поэтому организациям приходится вести две формы учета, налоговый и бухгалтерский, иногда к ним добавляется еще и третья, управленческий. Расчет налога на прибыли производится на основании тарифной ставки и налоговой базы. Налог на прибыль организации взимается с организаций на основе налоговой декларации, которая составляется по итогам отчетного периода. Ставка налога, ранее установленная Налоговым кодексом РБ 24 процента с 1 января 2012 года, снизилась до 18 процентов. В соответствии с пунктом 2 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам за 2011 год представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта 2012 года по форме, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82. В указанной налоговой декларации отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь. Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль определен в Типовом плане счетов бухгалтерского учета от  29.06.2011 № 50 (введён в действие с 1 января 2012 года. В соответствии с Инструкцией № 89 для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год) предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражается начисленный налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, установлено, что в отчете о прибылях и убытках по статье «Налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации. Методика исчисления налога на прибыль. Таким образом, согласно нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности налог на прибыль начисляется в суммах, исчисленных за отчетный период (месяц, квартал, год) в соответствии с законодательством исходя из фактического финансового результата деятельности организации в отчетном периоде, с отражением по дебету счета 99 «Прибыли и убытка» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Поскольку налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль составляется по итогам года, то основанием для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности за месяц, квартал будет являться бухгалтерская справка-расчет.