Учёт поступления и выбытия основных средств

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 процента, что составит 50 тыс. руб.,

во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб.,

в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример.

Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

2.3 Выбытие основных средств

Последним этапом жизненного цикла объекта основных средств на предприятии является его выбытие и списание.

Основные средства выбывают из бухгалтерского учета предприятия по целому ряду причин, основными из которых являются:

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

1)                 списание в случае физического или морального износов;

2)                 продажа;

3)                 передача в уставный капитал другого предприятия;

4)                 ликвидация в результате аварии;

5)                 безвозмездная передача и передача в качестве дара;

6)                 передача другому предприятию на условиях обмена на другие материальные ценности;

7)                 списание при передаче в аренду с выкупом или лизинг.

При списании объектов основных средств в результате физического или морального износа или неэффективности их дальнейшей эксплуатации приказом руководителя утверждается состав комиссии, в компетенции которой находится решение вопроса о списании объекта с бухгалтерского учета и оформление соответствующей документации. Члены комиссии осматривают объект основных средств, подлежащий списанию, устанавливают причины его списания (физический или моральный износ, авария и пр.), выявляют виновных в преждевременном списании, если они имеются. Члены комиссии решают, можно ли использовать в дальнейшем детали, узлы, материалы списываемого объекта, и проводят их оценку в соответствии с рыночной стоимостью. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших от ликвидации материальных ценностей отражают в соответствующем акте, в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Прием на склад полученных от ликвидации материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение. Отходы, образующиеся при ликвидации объектов основных средств, принимаются на склад по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов организация определяет исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь на рынке продаж [4].

При решении комиссии о нецелесообразности дальнейшего использования и списании объекта оформляется акт на списание основных средств формы№ОС-4 [см. Приложение 1] с указанием данных, характеризующих объект: дата принятия к учету, сумма накопленной амортизации, проведение ремонта, причины выбытия и т.д. Акт утверждается руководителем организации.

При списании объектов основных средств вследствие аварий к акту прикладывается копия акта об аварии, указываются причины, вызвавшие аварию, и виновные лица. Отметки о выбытии основных средств делают и в инвентарной карточке формы №ОС-6 [см. Приложение 2]. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в организации не менее пяти лет.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств учитываются в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому относятся. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 01 «Основные средства» может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие объектов основных средств». По окончании процедуры выбытия основных средств происходит списание их остаточной стоимости на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т сч. 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» - К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - К-т сч. 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» - на сумму начисленной амортизации по списываемым с учета объектам основных средств;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» - К-т сч. 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» - н сумму остаточной стоимости списанных объектов основных средств;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» - К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму расходов по оплате труда (и ЕСН) работников, занятых продажей, ликвидацией и демонтажем основных средств;

Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - на сумму принятых к учету материалов, деталей, узлов, полученных от разборки и иной ликвидации объектов основных средств, по рыночной стоимости;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - на сумму финансового результата по прочим доходам и расходам организации - прибыль (в том числе по суммам от реализации и списания объектов основных средств) в конце месяца

Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму финансового результата по прочим доходам и расходам организации - убыток (в том числе по суммам от продажи и списания объектов основных средств) в конце месяца;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму ранее проведенной дооценки по выбывающему объекту основных средств. [4.]

Пример на выбытие основного средства путём продажи.

Организация продает принадлежащий ей автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля - 118 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Будут сделаны следующие проводки:

Д 76 К 91-1 - 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Д 51 К 76 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Д 91-2 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС;

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 - 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91-2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 78 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Д 91-2 К 71 - 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 21 000 руб. (118 000 - 18 000 - 78 000 - 1000).

В конце месяца будет сделана проводка:

Д 91-9 К 99 - 21 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С учетом основных средств вообще и с учетом поступления и выбытия основных средств в частности сталкивается в процессе своей хозяйственной деятельности в той или иной степени, пожалуй, каждая организация, будь то крупное промышленное предприятие или торговая сеть.

Основные средства — очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда. Совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

Итак, каждый способ поступления и выбытия основных средств имеет свои особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Главная сложность учета операций по поступлению и выбытию основных средств - постоянно меняющееся налоговое законодательство, неоднозначность и нелогичность некоторых его норм и, как следствие, различия в трактовках этих норм налоговыми органами и Минфином России.

Список используемой литературы:

1. "Основные документы бухгалтерского учёта", Москва, изд. ПРИОР, 2001г.

2. План счетов бухгалтерского учёта, Из-во «Нитар Альянс» в редакции от 1.01.2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации - части первая и вторая. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 № 26н

      5. Инструкция по бюджетному учету от 30.12.2008 № 148н

6. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденному Госстандартом России.

7. Полякова С.И. Бухгалтерский учет.

8. Грушков И.Е., Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - 14-е изд. 2008.

9. Гусева Т.М., Шейна Т.Н. Бухгалтерский учет: учеб. - практическое пособие. - 3-е издание. Изд-во Проспект, 2006 г.

10. Кивва Ж.В., Учет основных средств согласно Международным и Российским стандартам учета. 2009, № 1.

11. Сигидов Ю. И., Трубилин А. И., Теория бухгалтерского учета. «Рид Групп», 2011 г.