Учёт поступления и выбытия основных средств

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства (изготовления, приобретения) в бухгалтерском учете отражается записью: Д01 К08.

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия, по стоимости, согласованной сторонами, сумма дебиторской задолженности отражается как Д75/1 К80. Стоимость основных средств поступивших в качестве вклада – Д08 К75, а потом Д01 К08.

Основные средства, полученные в порядке бесплатной передачи от других юридических лиц, а так же в качестве субсидий Правительства РФ относят на прибыль – Д08 К99 "Прибыль и убытки". При этом стоимость безвозмездно полученных основных средств может отражаться на финансовом результате двумя способами:

1. В момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;

2. По мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

При втором способе по безвозмездно принятым основным средствам делаются проводки:

Д08 К98 – на первоначальную стоимость;

Д01 К08 – на первоначальную стоимость;

Д20, 25, 26, 44 К02 – на сумму начисленной амортизации;

Д98 К99 – на сумму амортизации.

При первом способе безвозмездно переданные основные средства оформляются проводками:

Д08 К99 и Д01 К08.

Строительство и покупка объектов основных средств рассматриваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения). Под капитальными вложениями понимают затраты на создание, реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующих предприятий, осуществляемые за счет собственных или заемных источников.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относятся прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, амортизационные отчисления и средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от стихийных бедствий, аварий и др.

К заемным источникам финансирования капитальных вложений относятся: кредиты банков; средства инвестиционных фондов и страховых компаний; облигационные займы и государственные кредиты; средства от продажи жилищных сертификатов; средства, полученные в порядке долевого участия.

Учет собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций осуществляется на счетах 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет по этим счетам осуществляется так, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. На счете 02 «Амортизация основных средств» отражается величина собственного источника финансирования долгосрочных инвестиций в основные средства в сумме, равной начисленной амортизации за период с начала текущего года.

На финансирование капитальных вложений могут быть направлены средства, полученные от органов страхования в возмещение потерь по страховым случаям. Учет расходов со страховщиком осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При использовании заемных источников для формирования инвестиционных активов используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются образование и погашение кредиторской задолженности.

Для учета целевых источников финансирования долгосрочных инвестиций (бюджетных средств, средств, поступивших от других организаций и лиц) используется счет 86 «Целевое финансирование», аналитический учет по которому осуществляется по назначению средств и в разрезе источников их поступления.

Капитальные вложения группируются по ряду направлений. По направлениям воспроизводительной структуры они подразделяются:

· на новое строительство - строительство комплекса объектов (основного, обслуживающего и вспомогательного назначений), вновь создаваемых, которые после ввода в эксплуатацию будут иметь самостоятельный баланс;

· расширение действующих предприятий - строительство дополнительных производств на действующих предприятиях, а также возведение новых и расширение существующих цехов и объектов основных средств на старых площадях. К этой же группе относится строительство филиалов, которые не будут учитываться на самостоятельном балансе;

· реконструкция действующих предприятий - переустройство действующих цехов, корпусов, объектов основных средств без расширения площадей;

· техническое перевооружение - комплекс мероприятий, направленных на повышение технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков, замена физически и морально устаревшего оборудования.

По технологической структуре капитальных вложений различают:

· строительные работы. К ним относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий, сооружений и монтажу конструкций. В эту же группу включаются работы по сооружению внешних и внутренних сетей (водоснабжение, канализация, теплофикация и др.), по освоению земельных участков, благоустройству территорий и др.;

· оборудование, требующее и не требующее монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относят оборудование, которое можно ввести в эксплуатацию после сборки или установки на специальных фундаментах или опорах.

К оборудованию, требующему монтажа, относят объекты основных средств, для эксплуатации которых не требуется сборка или установка на специальных фундаментах или опорах (подвижной состав и др.);

· монтажные работы - работы по установке и сборке оборудования на месте эксплуатации, устройству подводок к оборудованию (вода, воздух), изоляции и окраске оборудования;

· оборудование, входящее и не входящее в сметы строительства.

К оборудованию, входящему в сметы, относят объекты, перечисленные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих и новых предприятий.

К оборудованию, не входящему в сметы, относят объекты, не включенные в проектно-сметную документацию:

· затраты на оборудование, инструменты, инвентарь, включаемые в сметы на строительство, - это затраты на приобретение оборудования; стоимость контрольно-измерительных приборов, средств амортизации и связи, чертежей для изготовления нестандартного оборудования, объектов, приобретенных по лизингу;

· стоимость проектно-изыскательных работ, затраты по содержанию дирекция строящихся предприятий или затраты по содержанию аппарата подразделений капитального строительства, действующих предприятий; расходы по отводу земельных участков, озеленению, на организованный набор рабочей силы;

· другие расходы (стоимость запасных частей для оборудования, расходы на исправления дефектов), не включаемые в капитальные вложения.

          Пример:

В сентябре организация купила станок за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Станок был оплачен и оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию в октябре.

Бухгалтер организации делает в бухгалтерском учете следующие проводки:

в сентябре:

Д 08 К 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражены затраты по приобретению станка (без НДС);

Д 19 К 60 - 3600 руб. - учтена сумма НДС;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - 3600 руб. - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика);

Д 60 К 51 - 23 600 руб. - перечислены деньги поставщику;

в октябре: Д 01 К 08 - 20 000 руб. - станок введен в эксплуатацию.

Что бы исключить возможные претензии при налоговой проверке, то необходимо следовать требованиям налоговиков. В нашем случае это означает, что налоговый вычет нужно сделать в IV квартале (после того, как станок введен в эксплуатацию) на всю сумму расходов, связанных с приобретением станка:

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - 3600 руб. - НДС принят к вычету.

2.2 Учет амортизации основных средств

Законодательно все основные средства распределены по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Определено десять амортизационных групп [3, 258 ]. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества Отнесение оборудования к определенной амортизационной группе должно производиться на основании     

В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накапливание средств осуществляется посредством включения в затраты организации отчислений, которые называются амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация начисляется по основным средствам исходя из срока полезного использования объектов, определяемого при постановке их на учет.

Амортизация не начисляется:

· на объекты жилого фонда;

· объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· земельные участки и объекты природопользования;

· библиотечные фонды;

· объекты основных средств некоммерческих организаций.

По данным объектам основных средств в конце года по установленным нормам амортизации рассчитывается износ. Начисление износа отражается на пассивном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизационные отчисления не начисляются в период восстановления объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев. Приостанавливается начисление амортизации в случае перевода объекта по решению руководства организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Применяется четыре способа начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), в то время как в налоговом учете только два способа - линейный и нелинейный. Начисление амортизации линейным способом в целях бухгалтерского учета и для налогового учета совпадает. Начисление амортизации в целях бухгалтерского учета другими способами не совпадает с начислением амортизации нелинейным способом в целях налогового учета.

К разнице между бухгалтерским и налоговым учетом приводят расходы на ремонт и модернизацию основных средств. Так, согласно ПБУ 6/01 затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В учете используется еще одно важное понятие - остаточная стоимость основного средства. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Организация самостоятельно выбирает методы начисления амортизации. В настоящее время разрешено применять два простых метода начисления амортизации: линейный и способ списания стоимости, пропорционально объему продукции; два метода ускоренного начисления амортизации: способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Методы ускоренного начисления амортизации применяются для активной части основных средств. Выбранный метод начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по-разному в зависимости от способа начисления амортизации.

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования. [11,152-160].

Пример.

Приобретен объект основных средств, стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации - 20 % (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).