Учёт операций по восстановлению основных средств

      Новая первоначальная стоимость здания, таким образом, составит 1225000 рублей (1 000 000 руб. + 225 000 руб.). При этом организации необходимо пересчитать величину ежемесячных амортизационных отчислений исходя из новой стоимости объекта. Начисление амортизации по новым нормам будет производиться на следующий месяц после ввода объекта в эксплуатацию после его реконструкции (дата ввода определяется по дате акта ф. № ОС-3). Следовательно, и НДС, уплаченный подрядчику и поставщикам оборудования и материалов, можно принять к зачету в качестве налогового вычета только в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию данного объекта.

      ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по НДС») КРЕДИТ 19

      -46 000 руб. (20 000 руб. + 16000 руб. + 10000 руб. ¹⁰)- принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам по работам, связанным с реконструкцией здания: 

 

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВУ УЧЁТА 

      Оптимизация налогообложения с помощью создания резерва на ремонт основных средств.

      При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

      Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.

      В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав вне реализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.

      Организации, уплачивающие налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (отчетный период - месяц), такие как ООО «СеДиНТаг» рассчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:  

      Рмес. = ПС х N: 12 мес.  

      Где Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;

      ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;

      N - норматив отчислений в резерв.

      В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

      Норматив ежемесячных отчислений в резерв согласно ст.324 НК РФ рассчитывается следующим образом:  

      N = Рмакс: ПС х 100% 

      где N - норматив отчислений в резерв;

      Рмакс - максимальная сумма резерва;

      ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв.

      В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

      Норматив ежемесячных отчислений в резерв согласно ст.324 НК РФ рассчитывается следующим образом:  

      N = Рмакс: ПС х 100% 

      где N - норматив отчислений в резерв;

      Рмакс - максимальная сумма резерва;

      ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв.

      Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:

      в 2006 г. - 260 000 руб.;

      в 2007 г. - 280 000 руб.;

      в 2008 г. - 270 000 руб.

      Итого: 810 000 руб.

      Согласно смете предполагаемые расходы на ремонт основных средств в 2009 году составляют 265 000 рублей. Средняя стоимость ремонтов за последние три года составляет 270 000 (810 000 руб.: 3 года). Таким образом сумма расходов не превышает предельную сумму резерва и ее можно использовать в последующих расчетах.

      Норматив отчислений в ремонтный фонд составит

      N = 265 000 руб.: 1 080 000 руб. х 100 = 24,5%

      Таким образом размер ежемесячных отчислений в резерв (Рмес) составит

      Рмес. = 1 080 000 х 24,5%: 12 мес. = 22 050

      В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

      Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

      По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа выполнения, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

      Таким образом, каждый месяц налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму отчислений в резерв (22 050 руб.).

      Рассчитанная сумма отчислений в резерв (22 050 руб.) в конце каждого месяца учитывается при налогообложении по налогу на прибыль, уменьшая ее базу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Таким образом, цель и задачи, поставленные перед курсовой работой, достигнуты. Рассмотрев данную курсовую работу можно сделать вывод о том, что в ней подробно рассмотрены понятия ремонта и модернизации, также подробно описана классификация видов ремонта объектов основных средств, методы отражения проведения ремонта и модернизации в бухгалтерском учете предприятий - отнесения затрат на проведение ремонта и модернизации на текущие затраты.

      В работе подробнейшим образом раскрыты подрядный и хозяйственный способы проведения ремонта и модернизации (их недостатки и достоинства), представлены типовые бухгалтерские проводки, необходимые для регистрации и оформления данных операций, а также документы, используемые организациями в практике для оформления данных операций.

      При написании курсовой работы я руководствовался нормативными документами с учетом последних изменений, а также новейшими журналами, которыми бухгалтера руководствуются в практике. В работе были использованы унифицированные и рекомендуемые бухгалтерские проводки. 

 

Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И литературы:

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07. 1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008)

Приказ Минфина РФ от 29.07. 1998 № 34н (ред. от 26.03.2007)”Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08. 1998 N 1598)

Постановление Госкомстата РФ от 21.01. 2003 № 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 34-Н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. от 18.09.2006г.)

План Счетов Бухгалтерского Учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Практический комментарий к положениям по бухгалтерскому учету с учетом нового ПБУ 11/2008 «Информ. о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 г. №48н) (под ред. И.А. Феоктистова. - изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2008. - 400 с. - (библиотека журнала «Российский бухгалтер»).

Журнал «Бухгалтерский учет». Признание расходов на текущий ремонт основных средств при УСН. - №12, 2009.

Журнал «Бухгалтерский учет». Сложные вопросы учета основных средств. - №4, 2009.

Басаков М.И. Документы и документооборот в бухгалтерии: Практическое пособие. - М: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Изд.центр «МарТ, 2003. - 384 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 672 с.

Гуккаев. В. Б. Ремонт в организации: налоговый и бухгалтерский учет. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА-М, 2008. - 720с. - (высшее образование).

Николаева Г. А. Бухгалтерские проводки. Составление - М.: Приор-издат, 2005 - 192 с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине “Бухгалтерский учет” для студентов очной и очно-заочной формы обучения по специальностям: 351200 «Налоги и налогообложение». Уфимск. гос. авиац. техн. ун-т; Сост. Г. М. Габзалилова; Уфа 2004 г.-22 стр.

Чая В.Т. Бухгалтерский учет для экономических специальностей: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2008. - 224с.