Учёт обеспеченности предприятия сырьём и материалами

   Записи  в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке первичных документах по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операции. После каждой записи выводится новый остаток. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учёта по мере закрытия карт, но не позднее первого числа последующего за отчётным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся в месте с соответствующими карточками складского учёта.

   В случае отклонений фактического остатка  ценностей от установленных норм запаса, а также наличия материалов, находящихся без движения, кладовщик  обязан своевременно сообщать отделу материально-технического снабжения  путём выписки специальной сигнальной справки об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса формы М-18. Справка составляется в одном экземпляре кладовщиком. Она заполняется на основании данных складского учёта материалов (л. 5, 207).

   Карточки  хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам и подгруппам материальных ценностей, а внутри них -  по номенклатурным номерам.

   На  складах с небольшой номенклатурой  материалов вместо карточек складского учёта допускается использовать книги сортового учёта, содержащие необходимые реквизиты карточек складского учёта.

   Работники бухгалтерии обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю непосредственно  на складах в присутствии заведующего  складом или кладовщика проверять  правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учёта и подтверждать это своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

   Одновременно  с этим работник бухгалтерии производит приёмку первичных документов, а  завскладом – их сдачу.

   Приёмка-сдача  первичных документов оформляется  специальным реестром формы М-13. С согласия материально ответственных  лиц подтверждением приёмки-сдачи  документов может служить и роспись  работника бухгалтерии в карточке складского учёта о проверке записей по каждой операции. В этом случае реестр по форме М-13 не составляется.

   Связь количественно-сортового учёта материалов на складе с их учётом в бухгалтерии  в суммовом выражении при оперативно-бухгалтерском  методе учёта обеспечивается с помощью ведомости учёта остатков материалов на складе формы М-14 (Приложение 7). Она открывается в бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров. В течение месяца ведомость учёта остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей.

   В конце месяца ведомость учёта  остатков материалов передаётся на склад  для переноса в неё сведений об остатках материалов (в натуральном  выражении) на конец месяца из карточек складского учёта по каждому номенклатурному номеру. После этого ведомость передают в бухгалтерию, где остатки в натуральном выражении таксируются и подсчитываются соответствующие суммы остатков на первое число. При наличии множества отдельных кладовых и когда номенклатура материалов небольшая вместо  ведомости остатков материалов могут использоваться месячные отчёты о движении ценностей по складу, представляемые материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с приложенными первичными документами.

   Таким образом, количественно-сортовой учёт материалов на складе при сальдовом методе увязывается с их учётом в бухгалтерии организации при помощи ведомости учёта остатков материалов на складе либо отчётов материально ответственных лиц о движении ценностей по складу (л. 5, 208).     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Синтетический  учёт поступления материальных  ресурсов

    Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов предназначен активный инвентарный счёт 10 "Материалы". По дебету этого счёта отражается поступление материалов на склад, по кредиту – их выбытие, остаток показывает наличие материалов на складах предприятия. Счёт 10 «Материалы» имеет 11 субсчётов:

1. сырьё и материалы;
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. топливо;
4. тара и тарные материалы;
5. запасные части;
6. прочие материалы;
7. материалы, переданные в переработку на сторону;
8. строительные материалы;
9. инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10. специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11. специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации (л. 5, 672).

     Указанные ценности на этом  счёте могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения (изготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке в организацию, либо по учётным ценам. Организация, которая учитывает ценности на счёте 10 «Материалы» по учётным ценам, может использовать активный синтетический счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» совместно с активным синтетическим счётом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо без него.

  Учёт  расчётов с поставщиками и подрядчиками на РУПП «Алеся» ведётся на активно-пассивном счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

  Расчёты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6, который ведётся по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 76 субсчет 3 «Расчёты по претензиям».

  Если  расчёты осуществляются в порядке  плановых платежей журнал-ордер № 6 ведётся в сочетании с ведомостью № 5 «Аналитический учёт расчётов с поставщиками в порядке плановых платежей». Ведомость по усмотрению организации открывается на год, полугодие или квартал с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. Для каждого поставщика в ведомости отводится определённое количество строк по числу возможных операций в течение периода её использования и дополнительные строки для соответствующих данных за каждый месяц. В конце месяца после выведения итогов по ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счёта 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 6. В журнале-ордере № 6 одновременно ведётся синтетический и аналитический учёт. Журнал-ордер ведётся линейно-позиционным способом, который означает, что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате поставщикам, по каждому счёту и одновременно по этой же строке записывается оплаченная сумма,   что даёт возможность судить о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно (л. 5, 184). При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным (поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате)  поставкам, а также по оплаченным счетам, но не поступившим в организацию материалам.

  Стоимость поступивших материалов, по которым  расчётные документы поставщиком  не предъявлены к оплате, записывают в журнал-ордер № 6 на основании  акта приемки, в общем, порядки по каждой поставке отдельно. Ценности приходуются по учётной стоимости, временно принимаемой за фактическую. При этом вместо номера счёта поставщика проставляется буква “Н”, что означает неотфактурованную поставку. Записи о неотфактурованных поставках в журнале-ордере № 6 целесообразно делать в конце месяца, так как в течение его поставщик может предъявить платёжные документы.

  Если  платёжные документы поставщиков  оплачены, а материалы ещё не получены, записи в данном журнале-ордере делают отдельно по каждому расчётному документу. Если же материалы не поступят в конце месяца, то их стоимость будет записана в графе «За неприбывший груз». Когда счета поставщиков оплачены, а материальные ценности в конце месяца не поступили на склады организации, то такие ценности называются материалами в пути.

    На  РУПП «Алеся» в марте 2004 года по учёту поступления материалов были сделаны следующие записи.          
 
 
 
 

Таблица 5. 1.

     После всех записей  в журнале-ордере  № 6 подсчитывают итоги по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. При этом выводят остаток по незаконченным расчётам на конец месяца. Сальдо по счёту 60 должно равняться остатку по этому счёту в Главной книге, а в аналитическом учёте – суммам по платёжным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере № 6 (л. 5, 185).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации материальных ресурсов

  Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности организация обязана проводить инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

  В соответствии со статьёй 12 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

  1. при смене собственников или  реорганизации;

  2. при ликвидации организации;

  3. перед составлением годового отчёта;

  4. при смене руководителя организации;

  5. при установлении фактов хищения, злоупотреблений, порчи

      имущества.    

  Для проведения инвентаризации на РУПП «Алеся» создаётся центральная инвентаризационная комиссия. Для непосредственного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

  Основная  цель инвентаризации — это проверка и документальное подтверждение фактического наличия ценностей, выявление отклонений от учётных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учёта.

  При инвентаризации в организации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного хозяйства, порядок ведения учёта.

  По  объёму проверки инвентаризация делится на сплошную и выборочную, а по времени — на плановую и внеплановую.