Учёт нематериальных активов

Норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

N = S / V,

где S – первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;

V – предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта (17).

Амортизационные отчисления нематериальных активов могут быть отражены в бухгалтерском учете  двумя способами:

- уменьшением первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности

- накоплением соответствующих сумм на отдельном счете

Учет амортизации первым способом ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по отдельным объектам.

Для учета амортизации  вторым способом используют синтетический  счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет амортизации  осуществляется по каждому объекту.

Выбранный вариант учета  амортизации обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

При втором способе ежемесячно начисляемые суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если амортизация по объектам не была начислена, по каким либо причинам, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

Списание суммы начисленной  амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной  передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается  на счетах корреспонденцией:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие интеллектуальной собственности».

При втором способе, когда  согласно учетной политике для целей  бухгалтерского учета амортизации  объектов не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», ее начисление уменьшает их первоначальную стоимость  записью по дебету счетов производственных затрат и расходов на продажу и  кредиту счета 04 «Нематериальные  активы»:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

При этом сумма начисленной  амортизации уменьшает первоначальную стоимость объектов.

Когда начисление амортизации  производится путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного погашения  объекты продолжают числиться в  бухгалтерском учете. Подобная ситуация возникает:

1) если срок полезного  использования нематериальных активов  в организации меньше юридического  срока действия права на патент, свидетельство;

2) если организация в  соответствии с законодательством  продлевает срок действия патента.

В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический  срок действия исключительного права  на объект нематериальных активов больше, чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например, при применении объекта  для выполнения конкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемый способ начисления амортизации  – путем уменьшения первоначальной стоимости. Тогда от момента полного  погашения первоначальной стоимости  объекта в организации до конца  срока его полезного использования  он будет также числиться в  условной оценке.

По окончании юридического срока действия патента или свидетельства  сумма условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается на финансовые результаты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

Для расчета амортизации  по объектам интеллектуальной собственности  используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.

Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме  вклада в уставный (складочный) капитал  сторонней организации, производится на счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этих операций является выявление финансового  результата по ним.

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации  нематериальных активов ведется  на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.

4. Списывается первоначальная  стоимость выбывающего объекта:

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

2. Списывается сумма начисленной  амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

3. Сумма остаточной стоимости  объекта отражается в составе  прочих расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

4. Налог на добавленную  стоимость от стоимости выбывающего  объекта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС».

При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного  права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей  записью:

- сумма выручки:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы»;

- финансовый результат  (прибыль):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов  безвозмездно по договору дарения ведет  к возникновению убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете  как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

Остаточная стоимость  нематериальных активов списывается:

Дебет счета 58 «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации  нематериальных активов ведется  на счете 04 «Нематериальные активы», при расчете финансового результата от передачи объектов в учете производится отражение только остаточной стоимости  передаваемых объектов нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

Примеры:

1. Покупка НМА

Фирма Apple купила у фирмы Samsung патент на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 3000 рублей. Стоимость патента составила 99000 рублей в том числе и 18 процентный НДС=15100 рублей.

Сумма	Дебет	Кредит
Стоимость патента  (99000 руб.)	60	51
Уплата пошлины (3000 руб.)	08	60
НДС (15100 руб.)	19	60
Стоимость купленного патента (83900 руб.)	08	60
Нематер. актив принят к учету (86900 руб.)	04	08

Бухгалтер в данном случае должен сделать вот такие проводки:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Списание НМА

Объект НМА компании KIA первоначальной стоимостью 60 000 руб. морально устарел и подлежит ликвидации. Сумма начисленной амортизации по объекту к моменту ликвидации составляет 30 000 руб.

В бухгалтерском учете  необходимо сделать следующие записи.

Списывается начисленная  по объекту НМА амортизация:

Д 05  К 04   30 000 руб.

Остаточная стоимость  НМА списывается на счет учета  финансовых результатов(60 тыс. – 30 тыс.):

Д 91  К 04   30 000 руб.

Отражается убыток, полученный в ходе ликвидации:

Д 99  К 91   30 000 руб.