Учёт нематериальных активов

На стоимость поступивших  в счет вклада в уставный капитал  нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

- Дебет 08 Кредит 75

- Дебет 04 Кредит 08.

Полученные даром (безвозмездно) нематериальные активы приходят по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда организация покупает вложения в приобретенные  внеоборотные активы, их отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

По купленным нематериальным активам уплачивают НДС по установленным ставкам. Дальнейший порядок отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ НДС по приобретенным  нематериальным активам учитывается  в общеустановленном порядке  по дебету счета 19 (9, стр. 187), субсчет  «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с  кредитом счетов 60 и 76. Каждый месяц после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретённым нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Основными видами списания нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций, списание их вследствие непригодности, в следствии чего вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с списанием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость списанных нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов передающая сторона является плательщиком НДС (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается с кредита  счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые  вложения». Сумма амортизации по переданным нематер. активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Если  согласованная стоимость превышена над остаточной по переданным нематериальным активам, то ее отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Если же нематериальные активы вносят в качестве вклада по договору о совместной деятельности,  их отражают в составе финансовых вложений. Однако оцениваются нематериальные активы по остаточной стоимости, а не по согласованной.

На счете 04 «Нематериальные  активы» обособленно учитываются  расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Указанные расходы принимаются  к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Со счета 04 «Нематериальные  активы» расходы по НИОКР списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учету затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляется одним из двух способов: либо линейным, либо пропорционально объему продукции, который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Организацией самостоятельно определяется срок списания расходов по НИКОР, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Самый большой срок списания указанных расходов - пять лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение 3 лет.

Расходы по НИОКР списываются 1ого числа следующего месяца, после которого было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

Если использования результатов НИОКР прекращается, оставшаяся часть расходов списывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие расходы и доходы»).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получение данных о наличии и  движении нематериальных активов. Он осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов (открывается каждый год и на каждый отдельный объект).

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина  выбытия, сумма выручки от реализации). На обратной стороне указана характеристика объекта нематериальных активов.

 

 

УЧЕТ  АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» установлены способы и правила начисления амортизации по объектам нематериальных активов.

Задачей начисления амортизации является погашение их стоимости в течение установленного срока использования.

Не погашается путем начисления амортизации стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав, если:

1) Объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям

2) Особенные права на объекты интеллектуальной собственности принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и учитываются на забалансовых счетах.

Основные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов, в соответствии с нормативными документами, состоят в следующем:

1. В течение всего срока полезного использования объекта производится начисление амортизации, не приостанавливаясь, кроме случаев консервации организации.

2. В бухгалтерском учете отражаются амортизационные отчисления того отчетного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.

3. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учете независимо от результатов деятельности организации.

4. За отчетный период амортизационные отчисления по таким объектам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, за исключением случаев, когда амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

5. Амортизация по нематериальным  активам прекращает рассчитываться  и показываться в учете с  первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  их стоимости или выбытия.

6. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов или списания их.

7. В течение периода работы организации в отчетном году, в сезонных производствах годовую сумму амортизационных отчислений рассчитывают равномерно.

8. Амортизация деловой  репутации организации начисляется  в течение двадцати лет (но  не более срока деятельности  организации).

9. Амортизационные отчисления  по организационным расходам  отражаются в учете путем равномерного  уменьшения первоначальной стоимости  в течение двадцати лет (но  не более срока деятельности  организации).

Начисление амортизации  в бухгалтерском учете, включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг при продаже товаров.

Сроком полезного использования определяется сумма амортизационных отчислений при погашении стоимости патентов и свидетельств. Срок полезного использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности – это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (6, стр. 162).  Организация самостоятельно определяет дату ввода объекта в эксплуатацию.

Использование для расчета амортизации объекта интеллектуальной собственности ожидаемого срока его эксплуатации, установленного п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», будет включать срок полезного использования такого актива, обусловленного соответствующими договорами.

Организации вправе применять для групп однородных объектов нематериальных активов один из следующих способов начисления амортизации, закрепив их в приказе руководителя организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета, в соответствии нормам п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»:

1. линейный способ
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Чтобы рассчитать годовую  сумму амортизационных отчислений, в линейном способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезного использования.

Для расчета годовой суммы амортизации, в способе уменьшаемого остатка применяют сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезного использования.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции использует расчеты, выполненные по данным первоначальной стоимости объекта и предполагаемом объеме продукции за весь период полезного использования объекта.

При начислении амортизации способом списания пропорционально объему продукции, первоначальная стоимость объекта нематериальных активов включается в состав расходов организации или издержек обращения только в течение срока полезного использования, установленного на основе данных об общем планируемом объеме производства за время эксплуатации нематериальных активов и объеме производства за месяц. Следовательно если в течение срока использования объекта будет произведен меньший объем продукции, чем планировалось до даты начала начисления амортизации, то часть стоимости останется несамортизированной, что скажется на финансовых результатах фирмы. Недоамортизированная стоимость объектов будет погашена за счет прибыли и показана в бухгалтерском учете как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Начисление амортизации нужно прекращать после списания всей стоимости объектов, если производство продукции превышает запланированный объем.

Каждый объекта нематериальных активов организация должен применять только один из способов начисления амортизации. Определяется он в момент принятия объекта на учет и не изменяется в течение всего срока его полезного использования или до выбытия объекта.

При линейном способе и  способе уменьшаемого остатка для  расчета амортизации необходимо учитывать сроки полезного использования  объектов. В соответствии с нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету на основе:

 

- ожидаемого срока эксплуатации  объекта, в течение которого  организация может получать экономические выгоды.

- срока действия патента,  свидетельства и других ограничений  срока полезного использования  в соответствии с законодательством  РФ;

Для некоторых видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или показателя объема работ, услуг, ожидаемого к получению в результате их использования.

В практической работе срок полезного использования может  быть определен:

- экспертным путем;

- на основании документов, подтверждающих передачу исключительных  прав на результаты интеллектуальной  деятельности.

Если срок использования  объекта определить невозможно, то норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Норма амортизации – это  выраженная в процентах часть  первоначальной стоимости объекта  нематериальных активов, подлежащая отнесению  на себестоимость продукции или  издержки обращения, т.е. включению  в состав расходов по обычной деятельности организации.

Линейный способ и способ уменьшаемого остатка характеризуются  равномерным начислением амортизации  в течение отчетного года. В  сезонных производствах сначала  исчисляется сумма амортизации по объектам за год,  а дальше равномерно распределяется в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе начисления амортизации  пропорционально объему продукции амортизация рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования данного объекта. Сумму амортизации за определенный период можно рассчитать по формуле:

A = PN,

где A – сумма амортизации за отчетный период;

N – норма амортизационных отчислений (17).