Учёт финансовых результатов в ООО ПФ “Агрин” Шебекинского района

     При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 23  «Вспомогательные производства» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

     К счету 90 «Продажи» в обществе открыты  следующие субсчета:

     90-1 «Выручка»;

     90-2 «Себестоимость продаж»;

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90-4 «Акцизы»;

     90-5 «Экспортные пошлины»;

     90-6 «Налог с продаж»;

     90-7 «Расходы на продажу»;

     90-8 «Управленческие расходы»;

     90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     На  субсчете 90-1 «Выручка» учитывается поступления активов, признаваемые выручкой. Большую часть выручки организация в 2006 году получило от продажи мяса птицы в живом весе.

     Основным  документом на отгрузку продукции выступает  товарно-транспортная накладная и счёт-фактура.

     Таким образом, в учете ООО ПФ «Агрин» в декабре 2006 года были сделаны следующие записи по продаже мяса птицы:

1. Начислена выручка от покупателя ООО «Юникс»

       Дт   62                   Кт   90-1             Сумма    5281702,31 руб.

2. Продано продукция по фактической себестоимости на сумму 4919349,70 руб.

       Дт   90-2                Кт   43             Сумма    107772787,28 руб.

     На  субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка» признана выручка, без учёта расходов на продажу и управленческие расходы. Аналитический учёт ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

     На  субсчёте 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитывают суммы налога на добавленную стоимость, причитающуюся от покупателя (заказчика). Аналитический учёт ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказываемых услуг и ставкам НДС.

1. Начислен налог на добавленную стоимость

     Дт   90-3                Кт   68             Сумма    480156,76 руб.

     На  субсчёте 90-7 «Расходы на продажу» учитывают  расходы на продажу товаров, продукции, работ и оказываемых услуг, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка»  признана выручка (списывается со счёта 44 «Расходы на продажу»).

     За  декабрь на данном предприятии расходы на продажу не было, поэтому остаток на конец месяца будет равен сумме остатка на начало месяца в сумме 2665,63 руб.

     На  субсчёте 90-8 «Управленческие расходы» учитываются общественные расходы (списываются со счёта 26 «Общехозяйственные расходы»).

     1.Списываются  общехозяйственные расходы на  продажу продукции в сумме  497253,29 руб.

     Дт   90-8                Кт   26             Сумма    497253,29 руб.

     Субсчёт  90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Аналитический учёт на субсчёте не ведётся.

     По  субсчёту 90-9 составляют «Карточку счёта 90-9 за месяц» (Приложение 6), где отражаются финансовый результат от продажи  продукции – прибыль или убыток.

     Исходя  из вышеизложенного, можно отметить, что сводным документом по продаже  является ведомость на списание продукции, которая составляется по каждому  ее виду. На основании ведомости  в конце каждого месяца составляется Журнал-ордер и Ведомость по счёту 90, служащий регистром синтетического учета (Приложение 4) В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 90 «Продажи».

     Также по итогам месяца делают анализ счёта 90 «Продажи» по каждому субсчёту, где отражаются остатки на начало и конец периода, обороты по сёту 90 «Продажи». (Приложение 5)

     Данные  из журнала-ордера  в конце месяца по корреспондирующим счетам переносятся  в главную книгу. Также в главной  книге  на основании справки на закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражается списание общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» по отдельным субсчетам пропорционально выручке от продажи продукции.

     В течение года продукция продается  по плановой себестоимости, а в конце  года она корректируется до величины фактической. Суммы отклонений плановой себестоимости от фактической списываются по каналам использования продукции.

     В целом отражение операций по учету  продажи продукции представим на рисунке 2.

     

     Рис. 2. Схема учета  операций по продаже  продукции

     Таким образом, результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который в конце года списывают со счета 90 «Продажи» по отдельным субсчетам на счет 99 «Прибыли и убытки».

     1. Списывается сумма прибыли от  продажи продукции на счет 99 «Прибыли  и убытки» в сумме 615055,44 руб.

     Дт   90                Кт   99             Сумма    615055,44 руб.

     2. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:  

     Дт   99                Кт   84            Сумма    615055,44 руб.

     Счет 90 «Продажи» в конце года закрывается, и сальдо не имеет.

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат ООО ПФ «Агрин», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

       К прочим доходам относятся:

1. поступления,   связанные  с  продажей  и  прочим  списанием 
   основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в 
   российской валюте, продукции, товаров;

     2) субсидии из бюджетов всех  уровней;

     3) прочие доходы.

     Прочие  доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Расходы соответственно отражаются по дебету.

     К прочим расходам относятся:

1. остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств 
   в российской валюте, товаров, продукции;
3. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей 
   в пользование денежных средств (кредитов, займов);
4. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     5)штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, 
уплаченные или признанные к уплате;

     6)прочие  расходы.

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО ПФ «Агрин» открыты  следующие субсчета:

     91-1 «Прочие расходы»;

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов »;

     На  субсчете 91-1 «Прочие расходы» учитываются поступления активов, признаваемыми прочими доходами (за исключением чрезвычайных). Аналитический учёт ведётся по каждой операции, по которой формируются прочие доходы. Так 1 декабря 2006 года ООО ПФ «Агрин» продало объект основных средств на сумму 63750,00 руб.. В учете организации данная операция отражается следующим образом:

     1. Выбытие основного средства вследствие  его продажи:

     Дт   62-1               Кт   91-1            Сумма    63750,00 руб.

     Данная  операция отражается в учете в «Карточке по счёту 90» (Приложение 7).

     На  субсчете 91-2 «Прочие расходы»  в обществе в 2006 году были учтены следующие доходы и расходы:

     - расходы, связанные с оплатой  услуг банка, которые оформлены  платежным поручением. Основанием для отражения в бухгалтерском учете данного вида расходов служит выписки банка

     22 декабря 2006 года оплачены услуги банка в размере 300,00 рублей.

     Дт   91-2             Кт   51            Сумма    300,00 руб.

     - расхлды по страхованию имущества,  например оборудования.

     31 декабря 2006 года было застраховано  оборудование:

     Дт   91-2             Кт   97            Сумма    691,42 руб.

     - чрезвычайные расходы;

     - доходы и расходы, связанные  с продажей основных средств,  которые оформляются актом приемки-передачи  объектов основных средств. 

     Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в ООО ПФ «Агрин» предназначен для выявления сальдо прочих расходов и доходов за отчётный месяц. На данном субсчете путем внутренних записей по счету отражаются полученные доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации.

     Определена  прибыль по итогам месяца от прочих доходов:

       Дт   91-9              Кт   99-1           Сумма    2651495,39 руб.

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется в оборотно - сальдовой ведомости по счёту 91, которая открывается на месяц (Приложение 8). В ней указываются начальное и конечное сальдо и обороты за месяц. Также по итогам месяца составляется «Анализ счёта: 91 за месяц», где отражаются все операции по счёту 91 и его субсчетам (Приложение 9). К счёту 91 открывается «Журнал-ордер и Ведомость по счёту 91», в котором по кредитовому принципу относятся на счета суммы по операциям со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 10). Синтетический учет ведется в главной книге. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Учет финансовых  результатов

     В бухгалтерском учете предприятия  формирование балансовой прибыли производится на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» показывает сумму балансовой прибыли, а дебетовое – сумму убытка.

     На  предприятии к данному счету  открыты следующие субсчета:

     - 99-1 «Прибыли и убытки»;

     - 99-2 «Налог на прибыль»;

     - 99-2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;

     - 99-2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

     - 99-2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

     В ООО ПФ «Агрин» на субсчете 99-1 отражают суммы определенной прибыли или убытка от продажи продукции, а также по прочим операциям.

     На  субсчете 99-2 «Налог на прибыль» в обществе происходит непосредственное исчисление налога на прибыль и его отражение в учете.

     При этом на аналитическом счете 99-2.1 «Условный расход по налогу на прибыль» отражаются суммы налога на прибыль, определяемые исходя из бухгалтерского убытка, и зафиксированные в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемого убытка.

     На  аналитическом счете 99-2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» учитываются суммы налога на прибыль, рассчитанные исходя из бухгалтерской прибыли, и отраженные в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.