Учёт доходов, расходов, финансовых результатов

Дт 10   Кт 99 – 2 000 руб.

9.Отражены  чрезвычайные расходы от списания  уничтоженных пожаром материальных  ценностей:

Дт 99   Кт 10 – 5 000 руб.

 

 

 

 

3. Понятие финансовых результатов. Формирование конечных финансовых результатов предприятия

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности предприятия.

Этот показатель определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного (отчётного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов  и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости  реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается, прежде всего, в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной  как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной  деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Конечно, любая организация стремится  к  достижению конечного финансового результата в виде прибыли, и как можно большей, ведь она является важнейшим показателем деятельности предприятия.

С экономической точки зрения прибыль  – это прирост (увеличение) собственного капитала организации, а убыток –  уменьшение собственного капитала.

Прибыль организации получается в  результате эффективного варианта её хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская прибыль представляет собой результат превышения доходов  над расходами.

Убыток, как правило, возникает  в результате неэффективной деятельности организации, когда сумма расходов больше суммы всех доходов.

Прибыль (убыток от продаж) учитывается  на счёте 99 «Прибыли и убытки».

Счёт 99 «Прибыли и убытки» - предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

По дебету Счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

 На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных  видов деятельности  - в корреспонденции  со счётом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и  расходов за отчётный месяц  – в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и.т.п.) – в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и.т.п.;

- начисленные платежи налога  на прибыль и платежи по  перерасчётам по этому налогу  из фактической прибыли, а также  суммы причитающихся налоговых  санкций – в корреспонденции  со счётом 68 «Расчёты по налогам  и сборам».

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской  отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается  со счёта 99 «Прибыли и убытки» в  кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании каждого месяца организация определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается следующим способом:

сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчётный месяц) по субсчёту 90-1  - себестоимость продаж (суммарный  дебетовый оборот за отчётный месяц) по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4,90-5) = финансовый результат.

Дт 90-1   Кт 90-9 – закрытие субсчёта 90-1 «Выручка»

Дт 90-9   Кт 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». 

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, организация в отчётном месяце получила прибыльЭту сумму надо отразить заключительными оборотами месяца по дебету счёта 90-9 и кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки».

Дт 90-9      Кт 99 – отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчётном месяце получила убыток.

Эту сумму следует отразить заключительными  оборотами месяца по кредиту субсчёта 90-9 и дебету счёта 99.

Дт 99         Кт 90-9 – отражён убыток от продаж.

Счёт 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все  субсчета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет  увеличиваться, начиная с января отчётного года.

При этом субсчёт 90-1 в течение года может иметь кредитовое сальдо, а  субсчета 90-2, - 3, - 4, -5 – только дебетовое  сальдо. Субсчёт 90-9 может иметь как  дебетовое сальдо (прибыль), так и  кредитовое (убыток).

Затем определяется финансовый результат  от прочих операций (прочих доходов  и расходов, кроме чрезвычайных), не связанных с процессом продаж. Он формируется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Это происходит следующим образом:

Дт 91-1   Кт 91-9 – закрытие субсчёта 91-1 «Прочие доходы»

Дт 91-9   Кт 91-2  - закрытие субсчёта 9102 «Прочие расходы»

Если разница между прочими  доходами и расходами положительная, организация в отчётном месяце получила прибыль.

Дт 91-9  Кт 99 -  отражена прибыль

Если разница между прочими  доходами и расходами отрицательная, организация в отчётном месяце получила убыток.

Дт 99  Кт 91-9 – отражён убыток

Чрезвычайные доходы и расходы  сразу относятся на счёт 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и. т. п.

Дт 99 Кт 10 – отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром

          Дт 10   Кт 99 – отражение стоимости материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации

 Затем по окончании отчётного  года заключительной записью  декабря счёт 99 «Прибыли и убытки  закрывается».

Основные сопоставляющие финансового  результата организации приведены  в отчёте о прибылях и убытках.

  При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг- определение  прибыли (убытка) от продаж как разницы  между доходами в виде выручки  и расходами в виде себестоимости  продаж. Информация об этих показателях  формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг- определение  прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым  на бухгалтерском счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг- определение  нераспределенной (чистой) прибыли  или непокрытого убытка от обычной  хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг- определение  нераспределенной прибыли или непокрытого  убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также  содержащейся на счете 99 «Прибыли и  убытки».

После того, как будет определена прибыль (убыток), определяем налогооблагаемую базу, т.е., льготные суммы вычитаем, а другие можем прибавлять. После такой корректировки на счёте 99 «Прибыли и убытки» от полученной прибыли исчисляем налог на прибыль, в размере -  20%.

Дт 99      Кт 68

Затем сумма налога на прибыль уплачивается в бюджет:

Дт 68     Кт 51

Порядок расчёта, отражения в учёте  и оплаты налога на прибыль определяется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Например:

По окончании отчётного периода на ОАО «Альфа» определяется конечный финансовый результат от деятельности предприятия. Происходит это следующим способом:

 Определение прибыли (убытка) от основного вида деятельности предприятия:

1. Закрываем счёт 90-1 счётом 90-9:

Дт 90-1   Кт 90-9 – 650 000 руб.

2. Закрываем счёт 90-3счётом 90-9:

Дт 90-9   Кт 90-3 – 99 153 руб.

3. Закрываем счёт 90-2счётом 90-9:

Дт 90-9   Кт 90-2 – 358 700 руб.

Путём сопоставления дебетовых  и кредитовых оборотов счёта 90-9 определяем прибыль или убыток получило ОАО  «Альфа» за отчётный период от основного  вида деятельности предприятия:

650 000 – (99 153 + 358 700) = 192 147 руб.

4. Закрываем счёт 90-9 счётом 99:

Дт 90-9   Кт 99 – 192 147 руб. – прибыль

Определение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности предприятия:

1. Закрываем счёт 91-1 счётом 91-9:

Дт 91-1   Кт 91-9 – 78 000 руб.

2. Закрываем счёт 91-2 счётом 91-9:

Дт 91-9   Кт 91-2 – 20 000 руб.

 

Путём сопоставления дебетовых  и кредитовых оборотов счёта 91-9 определяем прибыль или убыток получило ОАО  «Альфа» за отчётный период от прочих видов деятельности предприятия:

78 000 – 20 000 = 58 000 руб.

3. Закрываем счёт 91-9 счётом 99:

Дт 91-9   Кт 99 – 58 000 руб. – прибыль

1. Определяем налогооблагаемую прибыль:

(192 147 + 58 000 + 2 000) – 5 000 = 247 147 руб. – конечный финансовый результат деятельности предприятия

2. Исчисляем налог на прибыль  (20%):

247 147 * 20%  = 49 429 руб.

Дт 99    Кт 68 – 49 429 руб.

3. Перечисляем сумму налога на  прибыль в бюджет:

Дт 68   Кт 51 - 49 429 руб.

4. Определяем чистую прибыль  и закрываем счёт 99:

247 147 – 49 429 = 197 718 руб.

Дт 99   Кт 84 - 197 718 руб.

 

 

 

4. Учёт распределения и использования прибыли на предприятии

После исчисления налога на прибыль, оставшееся кредитовое сальдо списывают на конечное сальдо счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации.

К Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» могут быть открыты следующие субсчета:

84-1 «Нераспределённая прибыль отчётного года»;

84-2 «Нераспределённая прибыль  прошлых лет»;

84-3 «Непокрытый убыток отчётного года»;

84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - активно – пассивный, фондовый, находится в 7-ом разделе бухгалтерского баланса «Капитал».

Сумма чистой прибыли отчётного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

Дт 99       Кт 84 – отражена чистая прибыль.

Сумма чистого убытка отчётного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

Дт 84       Кт 99 - отражён чистый убыток.

Собственники организации с  учётом учредительных документов определяют порядок использования чистой прибыли  или варианты погашения убытков. На основании принятых решений в  учёте составляют следующие записи:

1. На сумму доходов акционерам и персоналу фирмы:

Дт 84-2   Кт 70, 75

Выплата годовых дивидендов осуществляется в денежной форме или в виде иного имущества. Размер их не должен быть больше рекомендованного советом  директоров общества. При вынужденном  направлении части прибыли на выплату доходов участникам до окончания года и принятия решения общим собранием участников, в учёте составляется бухгалтерская запись:

Дт 76-7   Кт 70, 75

Нераспределённая прибыль может  быть направлена на пополнение уставного  или резервного капитала:

Дт 84-2   Кт 80, 82

Она используется как источник списания суммы занижения стоимости имущества, переданного для совместной деятельности, если оценочная его стоимость  ниже балансовой: