Учёт доходов, расходов, финансовых результатов

Резерв  под снижение стоимости активов:

                                Дт 91-2   Кт 14

под обесценение  ценных бумаг:

                                Дт 91-2   Кт 59

По сомнительным долгам:

                                Дт 91-2   Кт 63

В состав внереализационных расходов включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- возмещение причинённых юридическим или физическим лицам убытков;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчётном  году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истёк  срок исковой давности, других  договоров, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки  активов;

- расходы,  связанные с благотворительной  деятельностью;

- расходы  на осуществление спортивных  и культурно – массовых мероприятий;

 -другие внереализационные расходы.

Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые за нарушение договоров. Для должника штрафные санкции являются внереализационными расходами и отражаются в момент их присуждения судом или признания должником:

Дт 91-2    Кт 76-8

Возмещение убытков, причинённых  организацией. Основанием для отражения в учёте таких расходов считается соответствующее решение суда или организации о признании убытков (претензионное письмо контрагента).

Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году. К ним относятся, например, расходы, ошибочно не включённые в себестоимость в предыдущих отчётных периодах. Порядок отражения в учёте сумм таких убытков зависит от их вида. Например, при занижении сумм амортизации основных средств в прошлых отчётных периодах в учёте составляется бухгалтерская запись:

Дт 91-2   Кт 02

Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой  давности. Такие убытки списываются на финансовые результаты в случае, если по ним не был создан резерв по сомнительным долгам:

Дт 91-2   Кт 62, 76

Отрицательные курсовые разницы образуются при пересчёте:

- денежных  средств на валютном счёте  или валюты в кассе, если  на дату операции с валютой  курс снизился;

- кредиторской  задолженности, если на дату  её погашения или составления  отчётности курс оказался выше, чем на дату возникновения;

- дебиторской  задолженности, если на дату  её погашения или составления  отчётности курс оказался ниже, чем на дату возникновения.

Сумма отрицательной  курсовой разницы отражается записью:

Дт 91-2   Кт 50, 52

Сумма уценки активов. Если рыночные цены на активы в течение отчётного года снизились, они морально устарели или частично потеряли первоначальные качества, то на конец года активы отражаются в балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счёта 91-2

Судебные расходы. К таким расходам относятся: госпошлина, услуги экспертов, оплата проезда свидетелей к месту проведения суда, компенсация судебных затрат другой стороне. Судебные расходы включают в состав внереализационных расходов:

      Дт 91-2   Кт 68-10, 76-8

К внереализационным  расходам относят также расходы  организации, носящие непроизводственный, социальный характер.

Для обобщения  информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту Счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода находят отражение:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности; 

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций,  а также проценты и иные  доходы по ценным бумагам;

- прибыль,  полученная организацией по договору  простого товарищества, - в корреспонденции  со счетом 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчёт  «Расчёты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»);

- поступления,  связанные с продажей и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств в российской валюте, продукции, товаров;

- поступления  от операций с тарой;

- проценты, полученные (подлежащие получению)  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные  или признанные к получению;

- поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов;

- положительные  курсовые разницы;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчётном  году;

- суммы  кредиторской задолженности, по  которым истёк срок исковой  давности;

- поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов;

- поступления  в возмещение причинённых организации  убытков;

- прочие  доходы, признаваемые операционными  и внереализационными.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода  находят отражение:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организаций, прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности,  а также расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

- остаточная  стоимость активов, по которым  начисляется амортизация, и фактическая  себестоимость других активов,  списываемых организацией;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств в российской  валюте, товаров, продукции;

- расходы  по операциям с тарой;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

   - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договора, уплаченные или  признанные к уплате;

- расходы  на содержание производственных  мощностей и объектов, находящихся  на консервации;

- возмещение  причиненных организацией  убытков;

- убытки  прошлых лет, выявленные в отчётном  году;

- отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги, под  снижение стоимости материальных  ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы  дебиторской задолженностей, по  которым истёк срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- отрицательные  курсовые разницы;

- расходы,  связанные с рассмотрением дел  в судах;

- прочие  расходы, признаваемые операционными  или внереализационными;

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, операционно-результатный, находится в 8-ом разделе бухгалтерского баланса «Финансовые результаты».

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»;

На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчёте 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение  отчётного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании  отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

- стоимость  материальных ценностей, оприходованных  после списания непригодного  к восстановлению имущества организации,  повреждённого в результате чрезвычайных  обстоятельств;

- страховое  возмещение убытков, понесённых  организацией в результате чрезвычайных  обстоятельств. 

Ценности, остающиеся от списания имущества, непригодного к восстановлению, отражаются в учёте  по цене возможного использования.

Чрезвычайные  доходы непосредственно учитываются  по кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки»:

 

Дт 10   Кт 99

Если  уничтоженное имущество было застраховано, то начисление суммы страхового возмещения отражается бухгалтерской проводкой:

                                                  Дт 76-1   Кт 99

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, и.т.п.).

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности  учтены:

- остаточная  стоимость утраченных в результате  чрезвычайных обстоятельств основных  средств, материалов, готовой продукции,  товаров, иного имущества.

- расходы,  понесённые организацией в связи  с ликвидацией последствий чрезвычайных  обстоятельств.

Отражаются  чрезвычайные расходы непосредственно  по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99    Кт 10

Оплачены  наличными деньгами расходы, связанные  с устранением последствий чрезвычайных ситуаций:

                                            Дт 99    Кт 50

Например:

Результаты  деятельности организации характеризуются  следующими показателями:

ОАО «Альфа»  за отчётный период  получило следующие  прочие доходы:

- по  договору простого товарищества  – 30 000 руб.;

- от  сдачи имущества в аренду –  40 000 руб.;

- штрафы  за нарушение хозяйственных договоров  – 7 000 руб.;

- положительная  курсовая разница – 1 000 руб.

А также  ОАО «Альфа» были произведены  следующие прочие расходы:

- по оплате процентов за кредит – 15 000 руб.;

- услуги  банка – 3 000 руб.;

- суммы  дебиторской задолженности, по  которой истёк срок исковой  давности – 2 000 руб.

Кроме того были получены чрезвычайные доходы в  виде стоимости материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества, повреждённого  в результате чрезвычайной ситуации – 2 000 руб.

Получены  убытки от списания уничтоженных пожаром  материальных ценностей – 5 000 руб.

1. Отражены доходы по договору простого товарищества:

Дт 76-3   Кт 91-1 – 30 000 руб.

2. Отражены  доходы от сдачи имущества  в аренду:

Дт 76-5   Кт 91-1 – 40 000 руб.

3. Отражены  доходы по признанным штрафам  за нарушение хозяйственных договоров:

Дт 76-2   Кт 91-1 – 7 000 руб.

4. Отражена  положительная курсовая разница:

Дт 52   Кт 91-1 – 1 000 руб.

5.Отражены  начисленные проценты за кредит:

Дт 91-2   Кт 66 – 15 000 руб.

6. Отражены  расходы по оплате банковских  услуг:

Дт 91-2   Кт 76-5 – 3 000 руб.

7. Отражены  суммы дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности:

Дт 91-2   Кт 76 – 2 000 руб.

8. Отражены чрезвычайные доходы в виде стоимости материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества, повреждённого в результате чрезвычайной ситуации: