Учёт доходов, расходов, финансовых результатов

Счёт  90 «Продажи» активно – пассивный, операционно-результатный,  находится в 8-ом разделе бухгалтерского баланса «Финансовые результаты».

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

 На  субсчёте 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,                 признаваемые выручкой.

 На  субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка» признана выручка.

 На  субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчёте 90- 4 «Акцизы» учитываются  суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

На субсчёте 90-5 «Экспортные пошлины» учитываются суммы экспортных пошлин. Этот субсчёт могут открывать организации – плательщики экспортных пошлин.

Субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль/убыток) от продаж за отчётный месяц.

Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90- 4 «Акцизы»,  90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение  отчётного года.

Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90- 4 «Акцизы»  90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи»  сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании  отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме счёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Бухгалтерские проводки:

Содержание проводки	Дт	Кт
1. На сумму выручки от продажи,  выполнения работ, оказания услуг
реализация по отгрузке	62	90-1
реализация по оплате	51	90-1
На розничных предприятиях выручка  за   проданные товары поступает  в кассу
2. Списывается себестоимость проданных  товаров, работ, услуг
на производственных предприятиях	90-2	20
учётная стоимость товаров на розничных  предприятиях	90-2	41
на сумму реализованных торговых надбавок на розничных предприятиях (методом «красное сторно»)	90-2	42
закрывается счёт 44 «Расходы на продажу»	90-2	44
3.Начисляется НДС в бюджет	90-3	68
4.Отражается акцизный налог на  реализованные товары	90-4	68

 

Например:

Результаты  деятельности организации характеризуются  следующими показателями:

ОАО «Альфа»  за отчётный период  получило выручку  от реализации продукции на сумму 650 000 руб., в том числе НДС – 99 153 руб.

- расходы,  отнесённые на себестоимость  продукции составили 358 700 руб., из них затраты основного производства – 300 000 руб., управленческие расходы – 58 700 руб.

1. Отражение  выручки от продажи продукции:

Дт 62   Кт 90-1 -  650 000 руб.

2. Отражение  НДС с выручки:

Дт 90-3   Кт 68 – 99 153 руб.

3. Отражение  в себестоимости проданной продукции  затрат основного производства:

Дт 90-2   Кт 20 – 300 000 руб.

4. Отражение  в себестоимости проданной продукции  управленческих расходов:

Дт 90-2   Кт 20 – 58 700 руб.

2. Понятие и классификация прочих доходов и расходов предприятия

 

Согласно  Положению по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 прочими доходами признаются доходы и поступления предприятия, не связанные с его основной деятельностью.

          В состав прочих доходов входят: 

- операционные  доходы;

 - внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы;

          Операционные доходы включают доходы от:

- участия  в уставных капиталах других организаций, (включая доходы по ценным бумагам);

- проценты, полученные по займам;

- предоставления  за плату во временное пользование своих активов, и др:

- предоставления  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты);

- предоставления  в пользование денежных средств  организации;

- использования  банком средств, находящихся на  счетах организации;

- совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

    Плата за временное пользование активами организации. Организация может предоставлять имущество за плату в аренду. Арендная плата признаётся в учёте в периоде, к которому она относится, независимо от времени фактического поступления. Её начисление отражается записью:

Дт 76-5    Кт 91-1

   Доходы от предоставления  прав на использование объектов  интеллектуальной собственности. Их получают организации, обладающие исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, зарегистрированными в Роспатенте. Начисление лицензионных платежей отражается в учёте записью

                                          Дт 76-7   Кт 91-1

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Этот вид доходов образуется от участия в уставных капиталах других организаций, а также от участия в совместной деятельности без образования юридического лица по договору простого товарищества. Такие доходы отражаются в учёте по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей эти доходы:

                                         Дт 76-7   Кт 91-1

          Проценты к получению. К этому виду доходов относятся: дивиденды по приобретенным облигациям; проценты, полученные от кредитных организаций  за хранение денежных средств на депозитных и других подобных счетах; проценты по векселям юридических и физических лиц; проценты по коммерческим кредитам. У большинства организаций начисление процентов с прибыли по договору простого товарищества отражается бухгалтерской записью:

                                                 Дт 76-7   Кт 91-1

Внереализационные доходы включают доходы от:

- прибыли прошлых лет, выявленной в отчётном году;

- положительных курсовых разниц;

- кредиторской  задолженности, с истёкшим сроком исковой давности;

- штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, полученных или присужденных по решению суда;

- поступлений  в возмещение причинённых организации  убытков;

- положительных  курсовых разниц;

- дооценки  активов (за исключением внеоборотных);

- выявления  излишнего имущества при проведении  инвентаризации;

- прочих  внереализационных доходов.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров. За невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств по договору может быть предусмотрена выплата должником неустойки в виде штрафов или пени. У получателя неустойка отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Возмещение убытков, причинённых  организации. При нарушении контрагентом договорных обязательств организация может потребовать возмещения понесённых в связи с этим убытков. Запись в учёте:

                                  Дт 76-2   Кт 91-1

Прибыль прошлых лет, выявленная в  отчётном году. Это расходы, которые организация ошибочно включила в себестоимость в прошлых отчётных периодах в то время, как в соответствии с нормативными актами они погашаются за счёт собственных средств. Ошибки, допущенные в отчётности, которая утверждена, исправляются в том отчётном периоде, в котором они выявлены. Например, при выявлении излишне начисленной амортизации в отчётном году в учёте составляется запись:

                                  Дт 02   Кт 91-1

Суммы кредиторской и депонентской задолженности с истёкшим сроком исковой давности. Такие суммы списываются в состав внереализационных доходов в том отчётном периоде, в котором этот срок истёк. Согласно ГК РФ срок исковой давности составляет три года. Доход признаётся равным сумме, по которой задолженность отражена в бухгалтерском учёте:

                                  Дт 62, 76    Кт 91-1

Положительные курсовые разницы. Пересчёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Для пересчёта используют официальный курс валюты на дату получения средств или принятия к учёту задолженности. Пересчёт производится на даты осуществления операции и составления отчётности соответственно. Если образовалась положительная курсовая разница, то она отражается бухгалтерской записью:

Дт 52   Кт 91-1

Суммы дооценки активов включаются в состав внереализационных доходов в особом порядке. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» они, по общему правилу, относятся в кредит счёта 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Однако, если объект уже уценивался, то сумма дооценки, равная сумме оценки, относится на счёт 91-1.

Согласно  Положению по бухгалтерскому учёту  «Расходы организации» ПБУ 10/99 прочими расходами признаются расходы, не связанные с основным видом деятельности предприятия.

В состав прочих расходов входят:

- операционные  расходы; 

- внереализационные  расходы; 

- чрезвычайные расходы.

Операционных расходы включают расходы, связанные с:

- с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленных  образцов и других видов интеллектуальной  собственности;

- с участием  в уставных капиталах других  организаций;

- с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- процентами, уплачиваемыми организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления  в резервы: по сомнительным  долгам, под обесценение вложений  в ценные бумаги и другие  резервы в соответствии с правилами  учёта.

- прочие  операционные расходы.

Расходы по предоставлению во временное  пользование активов организации. К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду и затраты, связанные с выполнением обязанностей арендодателя:

Дт 91-2   Кт 02, 60, 10, 70, 69

Расходы, связанные с предоставлением  за плату прав на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. В состав таких расходов относится амортизация соответствующих объектов:

                                             Дт 91-2    Кт 05

Все остальные  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности, также относятся к операционным. Их суммы учитываются по дебету счёта 91-2.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств  и прочих активов. В составе этой группы расходов учитываются:

- остаточная  стоимость выбывающих объектов  основных средств и НМА;

- балансовая  стоимость выбывающих оборотных  активов;

- затраты  на демонтаж и утилизацию выбывающего  имущества;

- другие расходы, связанные с продажей, списание и прочим выбытием имущества организации (рекламные, маркетинговые и.т.п.).

В учёте  при отражении таких расходов делают запись:

                                  Дт 91-2   Кт 01, 23, 10

Проценты к уплате. К этой группе операционных расходов относятся затраты по кредитам и займам, не связанным с покупкой имущества. Начисление процентов за пользование кредитами и займами, относящихся к операционным расходам, отражается в учёте записью:

                                 Дт 91-2    Кт 66

Оплата услуг, оказываемых кредитными организациями. Сюда относятся суммы, уплачиваемые кредитными организациями за расчётно – кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты. Запись в учёте:

                                 Дт 91-2    Кт 51

Прочие  операционные расходы. К этой группе относятся налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации:

                                          Дт 91-2    Кт 68

В составе  прочих операционных расходов отражается формирование оценочных резервов. Начисление резервов отражается записями: