Учёт аренды у арендатора и арендодателя

Таблица 2.3.

Бухгалтерский учёт операций у арендатора 

                Если договором  аренды предусмотрены авансовые  арендные платежи, например, сразу за полгода, то в этом случае такие платежи  предварительно учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

                В соответствии с  Инструкцией по применению Плана счетов [7] при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

                - равномерное списание  этих расходов в течение всего  периода, к которому они относятся;

                - списание расходов пропорционально объёму продукции и др.

                Пример 4.

                Изменим условие  примера 3 и предположим, что арендная плата за 6 месяцев была внесена  арендатором единовременно в  мае 2010 года в сумме 354000 руб., в т.ч. НДС 54000 руб. В этом случае бухгалтер ООО «Парфюм+» сделает записи, образец которых приведён в табл. 2.4.

Таблица 2.4.

Бухгалтерский учёт операций у арендатора при предоплате 

                Согласно действующему законодательству аренда имущества может осуществляться не только у организаций, но и у физических лиц. Рассмотрим пример аренды автомобиля.

                Пример 5.

                ООО «Челябинский жиртрест»  заключило договор об аренде у  гражданина Пупкина В.С. автомобиля «Газель» без экипажа сроком на 6 месяцев с 01.07.2010 г. по 31.12.2010 г. Арендная плата составит 27000 руб., выплачивается Пупкину В.С. ежемесячно равными долями не позднее пятого числа текущего месяца. Расходы по содержанию автомобиля берёт на себя арендатор. Стоимость автомобиля на момент заключения договора стороны оценивают в 200000 руб.

                Бухгалтер предприятия  отразит в документах записи в соответствии с образцом, приведенным в табл. 2.5.

Таблица 2.5.

Бухгалтерский учёт операций у арендатора при аренде у физического лица 

2.3. Направления совершенствования бухгалтерского учёта

арендных  отношений

                Отечественный бухгалтерский  учёт продолжает реформироваться в направлении сближения правил учёта и составления отчётности с международными стандартами с целью достижения сопоставимости данных бухгалтерской отчётности российских и иностранных компаний. Для этого необходимо выявить основные различия между имеющимися системами учёта и на их основе разработать концепцию отечественных положений по учёту, принимая за основу принципы международного учёта.

                Формируя информацию об арендуемых активах, МСФО² 17 оперирует понятием «концепция контроля» над активами, согласно которому имуществом организации считается не то, что принадлежит ей на праве собственности, а то, что она способна контролировать в результате своей деятельности, определяя тем самым балансодержателя актива. Соответственно, исходя из концепции контроля над активами, законодательно применяется различный порядок учёта арендных операций в России и на Западе.

                Одной из тенденций  развития МСФО является отказ от исторической стоимости и переход к учёту по справедливой стоимости – концепция справедливой стоимости. Учёт по исторической или фактической стоимости, на которую делается акцент в отечественной бухгалтерской практике учёта активов, в том числе и арендованного, ведет к искажению учётных данных, ставя под сомнение достоверность информации о реальной стоимости активов, которыми располагает организация. В результате на принятие решения отдельными пользователями информации может оказать влияние дезориентированность и неполнота сведений о стоимостной величине активов, содержащихся в отчётности, вследствие чего нарушается принцип нейтральности информации.

                По мнению исследователей, в условиях относительной стабильности или незначительного уровня инфляции метод оценки активов по исторической стоимости имеет преимущество по сравнению с рыночной оценкой, поскольку является постоянным и менее затратным. Однако в условиях нестабильной рыночной ситуации и значительных колебаний цен предпочтение должно отдаваться методу оценки по рыночной стоимости, проводя переоценку активов на постоянной основе (раз в год, в квартал), тем более что в России также имеется немало предпосылок для перехода к учёту по справедливой стоимости.

                Сопоставив принципы, закрепленные в отечественном бухгалтерском учёте аренды и в МСФО, можно отметить в целом их соответствие, хотя по отдельным положениям выявляются их некоторые различия, как в квалификации, так и в их реализации на практике. Так, например, принцип приоритета содержания над формой, являющийся одним из основополагающих в международных стандартах учёта и отчётности, прописан и в отечественной системе учёта (Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [4], Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации [9], Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 [10]).

                Однако на практике традиционно участники сделки продолжают отдавать предпочтение юридической  форме соглашения, поскольку договором аренды специально не предусмотрен порядок учёта, а официальные разъяснения Минфина РФ и существующая нормативная база бухгалтерского учёта часто противоречат друг другу. Если некоторые расхождения в квалификации принципов учёта не оказывают существенного влияния на показатели бухгалтерской отчётности организации, то нестыковки в их реализации на практике в отдельных случаях могут существенно повлиять на достоверность информации бухгалтерской отчётности, искажая её.

                Анализируя концептуальные основы учёта аренды, на которых основывается отечественная практика учёта аренды, было уточнено понятие и содержание одного из основополагающих принципов – приоритет содержания над формой. Однако стоит несколько осторожнее использовать термин «приоритет», поскольку может возникнуть мнение, что профессиональное суждение бухгалтера стоит выше норм права. Было установлено, что целесообразно рассматривать концепцию не приоритета, а соответствия формы и содержания, поскольку форма есть внешнее проявление сущности. В данном случае говорить о приоритете как о превосходстве не совсем корректно, поскольку форма и сущность не должны противопоставляться друг другу. Так, если в заключаемом договоре аренды имеются признаки финансовой аренды, то такой договор должен быть облачен в форму договора финансовой аренды, что ещё раз выражает соответствие формы соглашения содержанию сделки.

                В целях обеспечения  единых подходов к практической реализации принципов учёта в рамках реформирования системы бухгалтерского учёта, было предложено в нормативных документах разъясняющего характера на основе рассмотрения сложных примеров давать подробные указания по реализации основных принципов учёта.

                Основные различия в вопросах учёта арендных операций по отечественным правилам и требованиям МСФО представлены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1.

Сравнение основных положений по учёту аренды в МСФО и РСБУ³