3. 2. Учёт амортизации  нематериальных активов  в налоговом учёте

  С 1 января 2002 года с порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

  Для НМА, как и для основных средств, разрешено применение для целей  налогообложения двух методов начисления амортизации:

  - линейного метода;

  - нелинейного метода.

  При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта.

  При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  Остаточная  стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

  При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта НМА достигнет 20 процентов  от первоначальной стоимости этого  объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  - остаточная стоимость объекта  НМА в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

  - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

  Для целей налогообложения второй метод  начисления амортизации можно использовать для нематериальных активов, принятых к учету только после 1 января 2002 года.

  Для налогового учета нематериальные активы и основные средства отнесены к амортизируемому  имуществу. Оба метода начисления амортизации  НМА аналогичны соответствующим  методам, используемым при начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассматриваются.

  Выбранные для целей бухгалтерского учета  способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.

  Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

  На  малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется вести  обособленно на счете 01 «Основные  средства» (например, на субсчете «Нематериальные активы»), а учет амортизации нематериальных активов - обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» (например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).

  Затраты по приобретенным и объектам НМА  также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  При принятии нематериальных активов к  учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются  со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Нематериальные активы»).

  Некоторые правила начисления амортизации  нематериальных активов в бухгалтерском  учёте жёстче, чем в налоговом. Поэтому, если организация желает минимизировать различия в учёте, придётся приближать налоговый учёт к бухгалтерскому. Так, например, для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в налоговом учёте устанавливаются в расчете на 10, а в бухгалтерском – на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 17 ПБУ 14/2000). Поэтому, ситуация, когда нельзя определить, сколько прослужит объект НМА, желательно избежать. Тем более, что правила определения срока полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учёте практически одинаковы.

  Если  всё таки определить срок полезного  использования невозможно, то следует  применить норму п. 10 ст. 259 НК РФ, позволяющую применить нормы  амортизации, меньшие рассчитанных по правилам этой же статьи Налогового Кодекса РФ. Налоговая норма амортизации, уменьшенная вдвое, совпадает с бухгалтерской. Возможность применения пониженной нормы амортизации обязательно должна быть закреплена в учётной политике.

  Кроме того, п. 15 ПБУ 14/2000 устанавливает, что  к группе однородных объектов нематериальных активов применяется один способ амортизации, а в налоговом учёте амортизация начисляется пообъектно. Поэтому в налоговом учёте для однородных объектов нематериальных активов целесообразно устанавливать один метод амортизации. Тогда даже если налоговая и бухгалтерская амортизация начисляется разными способами, разницы можно считать не по каждому объекту нематериальных активов в отдельности, а по группам.

  Как и в ситуации с основными средствами, единственный способ амортизации, не порождающий  временных разниц, - линейный. Он есть и налоговом, и в бухгалтерском учёте. Применение любого другого способа приведёт к возникновению временных разниц.

  Таким образом, данные налогового и бухгалтерского учёта амортизации нематериальных активов совпадут, если в обоих учётах совпадают их оценка и срок полезного использования и применяется линейный способ амортизации.⁷

  Заключение

  В данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма - процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

  Износ внеоборотных активов погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеются специальные регулирующие пассивные счета 02, 04, 05. Начисленные суммы по амортизации внеоборотных активов предприятие включает в издержки производства.

  Во  втором и в третьем разделах были рассмотрены методы начисления амортизационных  отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение внеоборотных активов и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные активы. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

  Список дитературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. –  М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 518 с.
2. Патентный закон: Федеральный закон от 23.09.92 № 3517 - 1 – ФЗ // Консультант Плюс (электронный ресурс). Версия Проф: Справ. – прав. система, 2004.
3. Положение по бухгалтерскому учёту: Учёт основных средств ПБУ 6/2001 от 30.03.01 № 26 н – Положение // Консультант Плюс (электронный ресурс). Версия Проф: Справ. – прав. система, 2004.
4. Положение по бухгалтерскому учёту: Учёт нематериальных активов ПБУ 14/2000 от 16.10.00 № 91 н – Положение // Консультант Плюс (электронный ресурс). Версия Проф: Справ. – прав. система, 2004.
5. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт и налогообложение основных средств основных средств: Уч. практ. пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 192 с.
6. Гримальский В.Л. Проблемы учёта нематериальных активов. – М.: ЗАО Бизнес-Школа Интел Синтез, 2002. – 48 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 640 с.
8. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
9. Лигачёва Л.А. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие. – М.: Юриспруденция, 2002. – 320 с.
10. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Уч. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. – 112 с.
11. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учёт / Под ред. Г.Ю. Касьянова – М.: Информ центр XXI века, 2001. – 312 с.
12. Николаева С.А. Учётная политика организации на 2010 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Аналитика Пресс, 2010. – 352 с.
13. Соловьева Г.М. Учёт нематериальных активов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 176 с.
14. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. – М.: Нитар Альянс, 2003. – 895 с.
15. Учёт основных средств. Практическое пособие. / Сост. Р.З. Тумасян. – М.: Высш. шк., ООО Нитар Альянс, 2003. – 303 с.
16. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учёта и аудита: Уч-к. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 480 с.
17. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ, 2002. – 404 с.
18. Арутюнова О.Л. Налоговый и бухгалтерский учёт нематериальных активов // Бухгалтерский учёт - 2009. - № 4. – С. 17.
19. Максимова Е.М. Начисление и учёт амортизации по реконструированным объектам основных средств // Бухгалтерский учёт – 2009. - № 4. – С. 24 – 26.
20. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств // Бухгалтерский учёт – 2009. - № 14. – С. 57 – 59.
21. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких. – М.: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. 2003. – 720с.
22. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ВЗФЭИ. 2007. – 528с.
23. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. 2004. – 592с.
24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2008. – 512с.
25. Козлова Е.П., Бабенко Т.М., Галанина Е.М. Бухгалтерский учет в организациях: − 4-ое изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. 2004. – 752с.