Предприятия реализуют себя на рынке в процессе формирования и проведения соответствующей  финансовой политики. Одной из важнейших  ее составляющих выступает амортизационная  политика. Суть ее заключается в том, что посредством использования того или иного порядка начисления амортизации можно регулировать уровень издержек, изменять сумму налога на имущество, уровень внереализационных расходов, размер прибыли и налогов с нее, проводить по инициативе предприятия переоценку основных фондов с учетом настоящей рыночной стоимости, использовать те или иные коэффициенты, корректирующие как стоимость объектов, так и величину начисляемого износа.

  Денежный  поток самообеспечения предприятия  складывается, в первую очередь, благодаря его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может корректироваться предприятием в результате политики начисления амортизации и распределения прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы ускоренной амортизации, приводящие к завышению затрат в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров прибыли в том же периоде. В последующие же годы по данным учета будет отражаться повышенная прибыль, из которой должны будут выплачены суммы налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство предприятия может принимать решение в период высоких темпов инфляции использовать нелинейный метод начисления амортизации, завышая прибыль, уплачивая большие налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической обстановки неперенесенная часть стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления износа, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры затрат, увеличению удельного веса амортизации, росту себестоимости, сокращению прибыли и уплачиваемых из нее налогов. Концентрация в этом случае источников самофинансирования на предприятии будет способствовать упрочению его финансового положения и позиций на рынке. Для рентабельных предприятий варьирование способов начисления амортизации - это возможность решения задач экономической политики. Для убыточных предприятий набор вариантов оказывается достаточно ограниченным, но и в этом случае введение пониженных ставок может уменьшить сумму убытка и хотя бы внешне создать картину экономического прогресса.

  Особого внимания требует к себе амортизация при проведении переоценок основных фондов. Необходимость их периодического проведения продиктована сохраняющимися высокими темпами инфляции. Такая корректировка восстановительной стоимости приводит в соответствие действительное положение дел на рынке средств труда с их балансовой оценкой на предприятии. Используемые при этом коэффициенты пересчета различаются по видам основных фондов, срокам создания и приобретения. В результате переоценки не только увеличивается стоимостное содержание фондов, но и может резко возрастать за счет амортизации себестоимость производимой продукции, ухудшая и без того непростое финансовое положение предприятия. Действующий порядок переоценки допускает в случае ухудшения по ее результатам финансовых показателей использовать понижающие коэффициенты к установленным нормам амортизации.

  Реализуя  соответствующую амортизационную  политику на предприятии, финансовый менеджер не должен забывать о контроле за эффективностью использования оборудования. Если время  полезного использования будет низким, характерны простои, что может неоправданно «раздувать» себестоимость, ухудшать финансовую результативность.

  2. Учёт амортизации  основных средств

  2. 1. Учёт амортизации  основных средств  в бухгалтерском  учёте

 

  Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

  Амортизация - это возмещение износа основных средств  в стоимостном выражении, заключающееся  в постепенном переносе части  стоимости основных средств на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

  Порядок и способы начисления амортизации  объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

  Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих  объектов:²

  1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др);

  2) объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.);

  3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

  4) многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

  5) земельные участки и объекты  природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются  с течением времени;

  6) объекты основных средств стоимостью  не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

  По  указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

  Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

  Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

  Начисление  амортизации осуществляется в течение  срока полезного использования  объекта основных средств.

  Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

  Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из тех или иных условий.

  Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

  - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

  - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

  - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

  В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

  Начисление  амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

  В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

  Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

  Установлены следующие способы начисления амортизации  объектов основных средств:³

  - линейный способ;

  - способ уменьшаемого остатка;

  - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

  - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

  Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

  Организация должна использовать для каждого  объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение  всего срока полезного использования или до его выбытия.

  Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

  Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

  При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. (Рисунок 1)

  При использовании линейного способа  годовая и ежемесячная суммы  амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

  

  Рисунок 1 - Прямой (линейный) метод начисления амортизации⁴

  При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ. (Рисунок 2)

  При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. 

  

  Рисунок 2  – Расчет сумм амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка⁵

  При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости  объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

  При использовании данного способа  годовые сумма амортизационных  отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

  При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.