Учетная политика предприятия

     ВВЕДЕНИЕ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон  «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету), другие носят  рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изложены основные принципы учета, ориентированные  на международные принципы (непрерывности  деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной  политики и др.)

     Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается  в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения  учета. При этом под эффектом в  данном случае понимается своевременное  формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

     Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

     Актуальность  выбранной мной темы  объясняется  тем, что с переходом к рыночным отношениям изменились подходы к  постановке бухгалтерского учета в  организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета  заключается в том, что предприятия  самостоятельно разрабатывают учетную  политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

     Выбранная организацией учетная политика оказывает  большое влияние показатели себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния  организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

     Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное  измерение, текущая группировка  и итоговое обобщение фактов хозяйственной  деятельности).

     Сущность  подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что  на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета  предприятия самостоятельно разрабатывают  формы и методы ведения учета.

     Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия.

     Учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета  на предприятии. 

Понятие учетная политика

     Понятие учетной политики предприятия

     Каждый  раз в канун нового года в российских организациях встает вопрос об утверждении  учетной политики на следующий финансовый год. Само понятие «учетная политика»  уже достаточно прочно вошло в  обиход российских бухгалтеров, но проблемы, связанные с формированием учетной  политики, возникают до сих пор. Необходимость разработки и реализации учетной политики организации обусловлена практическим осуществлением бухгалтерского учета, применением его метода, под которым понимается взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной жизни. Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов:

• первичное наблюдение (документация и инвентаризация);
• стоимостное измерение (оценка и калькуляция);
• текущая группировка (счета и двойная запись);
• итоговое обобщение (баланс и отчетность).

     В практике конкретной организации каждый из перечисленных приемов может  быть реализован по-разному. Так, материалы  могут оцениваться по средней  себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок или иными  способами; стоимость основных средств  погашается линейным или иными способами; для ведения учета используются различные счета и субсчета и т. д. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.

     Таким образом, в общем, виде учетная политика – это совокупность способов ведения  бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это  порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации, или реализация метода бухгалтерского учета.

     Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка  ведения счетов, особенности их использования  – это составляет степень свободы  организации в формировании учетной  политики.

      Основное назначение и главная  задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную  информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

     Учетная политика организации включает три  аспекта:

• организационно-технический;
• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика для целей налогообложения.

     Учетная политика - это очень важный документ для бухгалтерии. В нем описываются  все особенности ведения учета  в конкретной организации. Он составляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина  РФ от 09.12.98 г. № 60н [19, стр.55].

     К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы:

• группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
• погашения стоимости активов,
• организации документооборота инвентаризации,
• способы применения счетов бухгалтерского учета,
• системы регистров бухгалтерского учета,
• обработки информации;
• иные соответствующие способы и приемы [19, стр.59].

     Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная  политика может быть изложена непосредственно  в приказе. В этом случае она будет  иметь исключительно текстовый  формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма  построения учетной политики. При  этом утверждаемая приказом учетная  политика является самостоятельным  законченным документом (например, положением), имеющим собственную  логическую структуру и форму, соответствующую  целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением  к соответствующему приказу.

     Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные  документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа  ведения бухгалтерского учета. Табличная  форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные  разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все  это облегчает последующее использование  учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям.

     Учетная политика организации должна содержать  ряд приложений, как минимум, рабочий  план счетов бухгалтерского учета, применяемый  в данной организации, документооборот  и формы внешней бухгалтерской  отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Утвержденная учетная политика может иметь приложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетных документов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др. Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, представлена учредителям и т. п. 

     Формирование  учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия формируется  главным бухгалтером организации  и утверждается в виде приказа  руководителем организации, что  делается ежегодно, а вновь созданные  организации должны разработать  и принять учетную политику не позднее 90 дней с момента государственной  регистрации [19, стр.56].

     Принятая  учетная политика применяется последовательно  из года в год. Ее изменения могут  иметь место только в отдельных  случаях, предусмотренных Законом  о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98.

     Начиная с 2002 года, все организации должны разрабатывать не одну, а две учетных  политики — одну для целей финансового  учета (об этом говорилось выше), а другую — для целей налогообложения [2].

     Непосредственно процессу формирования учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа следует определить круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике.

     Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты учета, которые  непосредственно связаны с деятельностью  организации. Именно в отношении  них и должна строиться вся  последующая работа. Ведь от организации  не требуется принять решения  о порядке и особенностях учета  тех объектов и операций, которые  она не осуществляет в процессе своей  производственно-хозяйственной деятельности. Напротив, "забегая вперед" при  разработке учетной политики, организация  рискует установить правила, которые  впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут  ей невыгодны или неудобны применительно  к реальной ситуации.

     Следующим шагом в процессе подготовки к  выработке учетной политики должен стать анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объекты учета. При  этом следует учитывать, что учетная  политика разрабатывается на следующий  год, поэтому возможно, что после  завершения текущего года отдельные  документы утратят силу или начнут действовать новые.

     Нормативные документы по бухгалтерскому учету  содержат нормы, однозначно устанавливающие  порядок ведения учета, – обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают  несколько возможных вариантов, – по ним организации предоставляется  право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. Поэтому в  учетной политике нет необходимости  повторять однозначные, установленные  на уровне нормативных документов правила, но следует обязательно указать, какой способ выбрала организация  из имеющихся вариантов.

     В положениях по бухгалтерскому учету  и других документах вариативность  решения может быть явной.

     Организациям  также может быть предоставлена  возможность принятия решения из возможных вариантов не в столь  явной форме. В этом случае способы  не представлены списком, а упоминания об учетной политике может не быть вовсе. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т. е. предлагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания "организация вправе", "организации могут" и т. п. Примером может служить п. 11 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", которым установлено: "В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами…". Применительно к данному пункту, если организация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом целесообразно сразу дать ссылку на конкретный пункт нормативного документа, которым организации предоставлено право выбора.