Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 12:32, реферат

Описание работы

В работе рассматривается, что собой представляет учетная политика для целей бухгалтерского учета и какие позиции в ней необходимо отразить.

Работа содержит 1 файл

Учетная политика.doc

— 180.00 Кб (Скачать)

5. Налоговый период для налогоплательщиков согласно российскому законодательству равен кварталу.

 

2. Налог на прибыль

 

1. Учет доходов и расходов для целей налогообложения. Несмотря на то что налоговым законодательством предусмотрено два метода (способа) учета доходов и расходов организаций (начисления и кассовый), существуют четкие правила их применения налогоплательщиками.

В любом случае применяемый метод налогового учета все равно подлежит отражению в учетной политике организации в целях налогообложения с обоснованием выбора.

Большинство крупных и средних предприятий применяет метод начисления. При данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления в оплату реализованных товаров (работ, услуг) денежных средств, а также иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, такие доходы (и, соответственно, расходы по ним) должны распределяться организацией-налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Принцип такого распределения также должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (ст. 272 НК РФ).

Организации с небольшим объемом выручки имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Датой получения дохода при применении кассового метода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами в этом случае признаются затраты только после их фактической оплаты. Причем оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организацией - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

В отличие от метода начисления, предприятия, которые могут применять кассовый метод, имеют право выбора, какой из этих двух методов им использовать. Естественно, этот выбор должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

2. Методы оценки имущества и обязательств для целей налогообложения. Исходя из требований гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, можно сформулировать примерный перечень позиций, подлежащих отражению в учетной политике для целей налогообложения:

1) оценка имущества, полученного предприятием безвозмездно либо в порядке товарообмена (порядок определения рыночных цен);

2) метод начисления амортизации НМА и основных средств (линейный или нелинейный метод, а также применение пониженных или повышенных норм амортизации);

3) метод списания стоимости МПЗ (в том числе продуктов питания для цехов (комбинатов) питания) для целей налогообложения (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО);

4) оценка возвратных отходов и утиля (как формируются цена возможного использования и цена реализации);

5) оценка оприходованных товаров (для определения фактической себестоимости реализованных товаров и выручки от их реализации) (если предприятием ведется также торговая деятельность);

6) списание и распределение транспортных расходов между стоимостью остатков товаров (продуктов) на складе и реализованных товаров (для торговой деятельности и для организаций, имеющих на балансе комбинаты питания);

7) состав прямых расходов организации;

8) порядок распределения прямых расходов между незавершенным производством (НЗП), остатками готовой продукции на складе на конец месяца, отгруженной и реализованной продукцией;

9) для предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), необходимо определиться, принимать ли для целей налогообложения все прямые расходы за отчетный (налоговый) период или производить их распределение между незавершенными заказами и реализованными работами (услугами);

10) учет и распределение затрат по непроизводственной (социальной) сфере (определение расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогообложение);

11) определение порядка и сроков списания расходов будущих периодов на затраты;

12) создание резервов предстоящих расходов и платежей, отчисления в которые учитываются и не учитываются для целей налогообложения;

13) определение доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг) при выполнении договоров долгосрочного характера;

14) создание оценочных резервов, отчисления в которые принимаются или не принимаются для целей налогообложения;

15) оценка ценных бумаг при их выбытии (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы);

16) порядок принятия процентов по заемным обязательствам для целей налогообложения (по сопоставимым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1).

Если сравнить правила и способы ведения налогового учета по приведенным выше позициям с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, определение сроков полезного использования НМА и основных средств, оценка и методы списания МПЗ, распределение транспортных затрат на остаток товаров (продуктов) на складе и т.д.). Поэтому, учитывая наличие такого рода общих моментов, в учетной политике для целей налогообложения их можно отразить общим списком со ссылкой на то, что более подробно выбранный метод (способ) рассмотрен в учетной политике для бухгалтерского учета.

Некоторые позиции приведенного выше перечня в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (к примеру, линейный метод при выборе методов амортизации НМА и основных средств, порядок создания некоторых резервов предстоящих расходов и т.п.). В этом случае в учетной политике в целях налогообложения необходимо в обязательном порядке расписывать методы, отличные от тех, что используются в бухгалтерском учете.

Однако в целях унификации налогового и бухгалтерского учета (и, соответственно, избегания ведения в организации двойного учета) рекомендуется в обеих учетных политиках отражать одинаковые методы и порядки их применения. В этом случае в учетной политике для целей налогообложения их также можно привести списком со ссылкой на учетную политику для бухгалтерского учета.

Ниже приводится образец оформления учетной политики для целей налогообложения, разработанный автором.

 

Пример 1а.

Утверждено

Приказом

от 30 декабря 2007 г. N 117

 

Положение по учетной политике

для целей налогообложения

ЗАО "Проммаш" на 2008 год

 

1. Понятие и назначение налогового учета и учетной политики для целей налогообложения на предприятии. Общие положения.

1.1. Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей налогообложения ЗАО "Проммаш" (далее - Общество), представляющей собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию налогового учета.

1.2. Основополагающими документами, регулирующими вопросы учетной политики для целей налогообложения, являются Налоговый кодекс РФ и иные законодательные и нормативные акты в части налогообложения.

1.3. Система налогового учета организуется Обществом исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

1.4. Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учета организации. Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся в учетную политику для целей налогообложения приказом генерального директора Общества. При этом поправки, не связанные с изменениями налогового законодательства, вступают в силу только с года, следующего за годом издания приказа (ст. 313 НК РФ).

1.5. Налоговый учет осуществляет бухгалтерия Общества.

2. Учетная политика для целей налогообложения.

2.1. Налог на добавленную стоимость.

2.1.1. Моментом возникновения налоговых обязательств по НДС является дата отгрузки реализованных товаров (работ, услуг).

2.1.2. Обществом производится корректировка зачтенного до 1 января 2006 г. в качестве налогового вычета НДС, уплаченного поставщикам за полученные товарно-материальные ценности, в момент отпуска этих ценностей на непроизводственные нужды.

2.1.3. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ (операции, освобождаемые от налогообложения), осуществляется с применением налогового освобождения таких операций. При этом раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с применением субсчетов бухгалтерского учета к счету 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

2.1.4. Способ определения налогового периода.

Срок уплаты НДС и представления в налоговые органы налоговой декларации - ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

2.2. Налог на прибыль.

2.2.1. Учет доходов.

Доходом от реализации для целей налогообложения признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Доходы определяются методом начисления (ст. 271, п. 2 ст. 249 НК РФ).

2.2.2. Учет расходов.

Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) Обществом. Расходы определяются методом начисления.

2.2.3. Правила и способы оценки затрат в целях налогообложения.

2.2.3.1. Способ оценки сырья и материалов при списании в производство.

При отпуске сырья и материалов в производство и ином их выбытии, оценка производится по методу ФИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ).

2.2.3.2. Способ оценки стоимости приобретения товаров, уменьшающей доходы от их реализации.

Товары, приобретенные Обществом для перепродажи или для непроизводственного потребления, списываются исходя из покупной стоимости (ст. 268 НК РФ).

2.2.3.3. Учет амортизируемого имущества.

Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным методом (п. п. 1, 2 ст. 259 НК РФ).

Методы пониженной или ускоренной амортизации Обществом не применяются.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется Обществом в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

2.2.3.4. Учет резервов.

Резерв по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг Обществом не формируется.

Резервы предстоящих расходов и платежей Обществом не формируются.

2.2.3.5. Все остальные положения налогового учета в части признания расходов Общества для целей налогообложения аналогичны положениям, изложенным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2.2.4. Общество производит ежемесячные начисления и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в установленные налоговым законодательством сроки.

2.3. Единый социальный налог.

2.3.1. Ежемесячные авансовые платежи по данному налогу уплачиваются исходя из величины фактических затрат на оплату труда, произведенных Обществом в предыдущем месяце.

3. Организация налогового учета.

3.1. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);

Информация о работе Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета