Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по полной фактической себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг), возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

     Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в ОАО «Амурснабсбыт» предназначен счет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения розничной торговли».

     Классификации данных видов затрат по элементам в ОАО «Амурснабсбыт» не предусмотрено, но согласно аналитического учета, они распределены по статьям.

     На  статью «Транспортные расходы» относят  расходы на перевозку товаров, продуктов, полуфабрикатов, сельскохозяйственной продукции, сырья, тары и тароматериалов железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным, гужевым транспортом, включенные в счет поставщика или предъявленные к оплате транспортной организацией, а также оплаченные предприятию связи на основе почтовой квитанции за отправку товаров почтой.

     Так как ОАО «Амурснабсбыт» собственных  транспортных подразделений не имеет, указанные расходы учитываются  на счетах расчетов:

     дебет счета 44 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости  услуг транспортных или иных организаций, оказывающих услуги, связанные с перевозкой.

     На  статью «Расходы на оплату труда» относят  расходы на оплату труда работников списочного состава предприятия, включая  премии за результаты хозяйственной  деятельности, стимулирующие и компенсирующие выплаты (в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством), компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также расходы на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности, за выполненные работы по заключенным договорам.

     Расходы на оплату труда в бухгалтерском учете отражаются обычным порядком:

     дебет счета 44 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной  оплаты труда и иных выплат, осуществляемых за счет фонда оплаты труда.

     По  статье «Отчисления во внебюджетные фонды» учитываются суммы единого социального налога.

     В бухгалтерском учете указанные  начисления отражаются проводкой:

     дебет счета 44 кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на сумму начисленного единого социального  налога.

       Начисленная амортизация в бухгалтерском учете отражается обычным порядком:

     дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной  амортизации по объектам основных средств, используемых в деятельности, направленной на получение дохода.

     В том случае, когда в связи с  начислением амортизации образуются постоянные или временные налоговые  разницы, отложенные налоговые активы или обязательства, их учет ведется  в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

     Амортизационные отчисления, начисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование), арендодатель относит в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     На  статью «Затраты по оплате процентов  за пользование займом» относят:

     - платежи по процентам за кредиты банков;

     - затраты по оплате процентов  по кредитам поставщиков (производителей  работ, услуг), включая оформление  долгового обязательства векселями,  за приобретение товаров и  других материальных ценностей  (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

     - другие расходы по оплате процентов  за пользование займами в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации.

     Учет  заемных средств и процентов  за их использование организуется в  соответствии с требованиями ПБУ 15/01. В зависимости от периода, на который привлекаются заемные средства, они учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Проценты  за пользование заемными средствами отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

     По  статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта»  отражают:

     - плату за текущую аренду торгово-складских  зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающуюся арендодателю;

     - расходы на электроэнергию (стоимость  электроэнергии, потребленной на  приведение в движение подъемников,  лифтов, транспортеров, торговых  автоматов, контрольно-кассовых аппаратов и т.п.), кроме электроэнергии, использованной на технологические нужды в предприятиях общественного питания;

     - расходы на отопление, освещение,  водоснабжение, канализацию и  другие коммунальные услуги;

     - расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора, включая стоимость материалов, израсходованных на эти цели (известь, мастика, мешковина, щетки, веники, метлы) и т.п.

     Так как практически все перечисленные виды услуг предоставляются сторонними организациями, расходы по их оплате следует отражать по дебету счета 44 и кредиту счетов расчетов (60 и т.п.).

     По  статье «Прочие расходы» отражают затраты, которые по экономическому содержанию непосредственно связаны с процессами производства или реализации товаров (работ, услуг), но не входят в перечисленные выше статьи.

     В частности, на этой статье учитываются  такие виды расходов, как:

     - плата за обслуживание, технический  надзор и уход за контрольно-кассовой  техникой;

     - расходы на управление обществом;

     - расходы на служебные командировки;

     - представительские расходы, связанные  с коммерческой деятельностью 

     По  дебету счета 44 «Расходы на продажу» в  течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

     Сальдо  счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

     Приведем  пример расчета издержек обращения за июль 2011 года:

     На  начало июля сальдо счета 44 «Расходы на продажу» составляло 20,4 тыс. руб.

     За  месяц ОАО «Амурснабсбыт» произведены  расходы по оплате транспортных услуг  на сумму 149,77 тыс. руб. (без НДС) и  оплате процентов по полученным от поставщиков товаров в кредит на (сумму 57,84 тыс. руб.)

     При этом  было реализовано товаров  на сумму 3755,10 тыс. руб.

     Остаток товаров на конец месяца составил 4606,8 тыс. руб. Общая сумма расходов на продажу за месяц (оборот по дебету счета 44 «Расходы на продажу») составила 738,7 руб., в том числе 207,61 тыс. рублей – это расходы, которые подлежат распределению реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца.

     Рассчитаем  сумму расходов на продажу, относящуюся  к остатку товаров на конец месяца, и сумму издержек, приходящиеся на реализованные товары. 

      руб.

     Сумма издержек на реализованные товары составит:

     3755,1 х 2,73 % = 102,51 тыс. руб.

     Расходы на продажу, приходящиеся на оставшиеся товары на 01.08.2010 г. составят разницу  между общей суммой издержек обращения  за месяц с начальным остатком и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам за месяц.

     2.3 Классификация затрат  в ОАО «Амурснабсбыт»

     В качестве источников информации об издержках  в сфере товарного обращения  предприятия использовались следующие  источники информации:

     - данные первичной документации о расходах,

     - данные аналитического учёта затрат,

     - сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги и уровне инфляции;

     - годовая и квартальная бухгалтерская отчётность – форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

     Аналитический учет по балансовому счету 44 в ОАО  «Амурснабсбыт» ведется по статьям  расходов. Аналитические данные по счету представлены в таблице 4

     Таблица 4

     Аналитические данные по статьям издержек обращения  ОАО «Амурснабсбыт», тыс. руб.