Учет затрат по системе "стандарт-кост"

Таблица 8

Стандартный расход материалов на изготовление фактического объема продукции

Наименование  основных     материалов	Количество, кг
Материал 1	57,48 x 1144 / 100 = 657,57
Материал 2	14,61 x 1144 / 100 = 167,14
Материал 3	22,97 x 1144 / 100 = 262,78
Материал 4	7,00 x 1144 / 100 = 80,08
Материал 5	0,26 x 1144 / 100 = 2,97
Материал 6	0,02 x 1144 / 100 = 0,18
Материал 7	0,20 x 1144 / 100 = 2,29
Материал 8	16,00 x 1144 / 100 = 183,04
Материал 9	0,12 x 1144 / 100 = 1,36

 

На момент расчета  отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета  затрат и калькуляции себестоимости. Так как ООО «ЧугунЛитМаш» использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком. Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене.

∆Им = (Фактическое количество использованных материалов -

Нормативное количество материалов для фактического объема производства)/Нормативная цена

Отклонения по расходу  материалов на изготовление 1144 кг изделия «Автосцепка СА-3» представим в таблице 9.

Итого отклонение по расходу  материалов составило минус 132 руб. - благоприятное отклонение.

Благоприятное отклонение отмечается по расходу материалов N 2, 4, 8 на сумму 186,07 руб., поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось из-за изменения объема производства и норм расхода. Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.

Таблица 9

Отклонения в стоимости  материалов за счет изменения

объема производства и удельного расхода материалов

Наименование  основных     материалов	Сумма, руб.
Материал 1	(663,52 - 657,57) x 5,25 = 31,21
Материал 2	(165,888 - 167,14) x 16,50 = -20,76
Материал 3	(263,12 - 262,78) x 24,50 = 8,46
Материал 4	(77,79 - 80,08) x 50,00 = -114,40
Материал 5	Отклонений  нет
Материал 6	(0,23 - 0,18) x 240,00 = 11,00
Материал 7	Отклонений  нет
Материал 8	(180,18 - 183,04) x 17,80 = -50,91
Материал 9	(1,37 - 1,36) x 295,00 = 3,38
Материал 1	-132

 

По использованию материалов N N 1, 3, 6, 9 отклонение на сумму 54,07 руб. неблагоприятное из-за большего его фактического расхода. Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов и разницей во влажности материалов, так и различными неэффективными действиями, такими как: недостаточно четкое планирование графика производственного процесса; ошибки в наладке оборудования; использование материалов более низкого качества в целях экономии на цене; нерегулярные закупки; потери материалов на производственной линии; использование недостаточно квалифицированного труда; невозвращение на склад неиспользованных материалов и др. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Стандартные удельные затраты материалов представлены в табл. 10. С учетом фактического объема производства 1144 кг общая сумма стандартных затрат представлена в табл. 11.

Таблица 10

Общая сумма стандартных затрат на изделие «Автосцепка СА-3»

Наименование  основных     материалов	Сумма, руб.
Материал 1	301,77 x 1144 = 3452,25
Материал 2	241,07 x 1144 = 2757,78
Материал 3	565,06 x 1144 = 6464,31
Материал 4	350,00 x 1144 = 4004,00
Материал 5	3,67 x 1144 = 41,94
Материал 6	3,84 x 1144 = 43,93
Материал 7	0,36 x 1144 = 4,12
Материал 8	284,80 x 1144 = 3258,11
Материал 9	35,11 x 1144 = 401,60
Итого	20 428,04

 

Фактические затраты  материалов представлены в таблице 11.

Таблица 11

Совокупное отклонение по материалам на изделие «автосцепка СА-3»

Наименование  основных     материалов	Сумма, руб.
Материал 1	3450,30 - 3452,25 = -1,94
Материал 2	2737,02 - 2757,78 = -20,76
Материал 3	6459,60 - 6464,31 = -4,71
Материал 4	3850,70 - 4004,00 = -153,30
Материал 5	38,67 - 41,94 = -3,27
Материал 6	54,34 - 43,93 = 10,41
Материал 7	4,12 - 4,12 = 0
Материал 8	3243,24 - 3258,11 = -14,87
Материал 9	398,11 - 401,60 = -3,49
Итого	-191,94

 

Общее отклонение по материальным затратам составило минус 191,94 руб.

Оно складывается под  воздействием двух факторов:

- отклонение по цене, равное 59,94 руб.;

- отклонение по использованию материалов, равное 132,00 руб.

Таким образом, общее отклонение по материальным затратам получается благоприятным, отклонение по расходу материалов благоприятно, и оно больше, чем благоприятное отклонение по цене.

Таким образом, данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственном предприятии ООО «ЧугунЛитМаш».

 

 

 

Глава 3. Развитие систем учета затрат на современном предприятии

 

На современном этапе  развития конкурентных отношений, когда  предприятия применяют современные  технологии, более экономичное и  производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным.

На первый план выходят  неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения  качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного  обслуживания, предоставления дополнительных услуг.

Профессор М.З. Пизенгольц считает, что «...управленческий учет в широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая разные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели - совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов»¹⁰.

Управление затратами  в целях формирования их оптимальной  структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях  их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Однако для предприятия  все более актуальной становится не столько задача точного и полного  определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Если задать вопрос «зачем нужно предприятию учитывать затраты и калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) вне нормативного поля?», то здесь могут быть три варианта ответов¹¹:

1) чтобы знать, во  сколько обходится производство каждого продукта, что позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т.е. для оценки статических показателей;

2) для анализа последствий, правомерности и качества уже принятых решений, сравнения прибыли и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т.е. для оценки динамических показателей;

3) в целях их использования  при разработке вариантов прогнозного  развития - стратегий, программ, планов, бюджетов, т.е. для оценки будущих показателей.

Таким образом, задачи учета  затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат  в плоскости его внутренних целей  и относятся к области управленческого  учета.

Все применяемые методы учета затрат обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность - стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях.

В настоящее время  нет утвержденной государственной  типовой технической и технологической  структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские  риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.

Поэтому каждому коммерческому предприятию необходимо разработать свою учетную систему калькулирования себестоимости и утвердить ее в учетной политике.

Одно из основных преимуществ  применения системы «стандарт-кост» выделяется экономия ведения учетных записей, хотя на первый взгляд может показаться, что использование стандартов требует больших затрат на их ведение по сравнению с системой учета фактических издержек. На самом деле применение нормативных затрат упрощает ведение учета, так как при использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты бывают незначительными, и многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции или других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нет система «стандарт-кост»¹².