Учет затрат по системе "стандарт-кост"

 

Данные таблица 1 свидетельствуют о том, выручка за анализируемый период увеличилась с 186898 тыс. руб. в 2007 году до 223729 тыс. руб. в 2009 году, т.е. рост составил 36831 тыс. руб., или 119,71%. Себестоимость реализованной продукции предприятия возросла с 169453 тыс. руб. в 2007 году до 204386 тыс. руб. в 2009 году. Прирост составил 34933 тыс. руб., или 120,61%. Прибыль от продаж в 2007 году составила 9913 тыс. руб., в 2009 году – 7111 тыс. руб., таким образом, уменьшение составило 2802 тыс. руб. или (100-71,73) 28,27%. Рентабельность продаж уменьшилась с 5,3% в 2007 году до 3,17 % в 2009 году, таким образом, рентабельность продаж снизилась на 2,13%. Среднесписочная численность предприятия за анализируемый период увеличилась с 70 чел в 2007 году до 98 чел. в 2009 году, т.е. на 28 чел.

На предприятии внедряется новая кадровая политика, происходят серьезные изменения в организации  управления производством. Руководство ООО «ЧугунЛитМаш» изыскивает возможности увеличения заработной платы своим сотрудникам. Так за анализируемый период произошло увеличение средней заработной платы с  10960  руб. в 2007 году до 11600 руб. в 2009 году. Таким образом, реальный рост заработной платы произошел на 640 руб., т.е. темпы роста составили 5,9%.

Подобная динамика основных показателей деятельности ООО «ЧугунЛитМаш» позволяет сделать вывод о том, что на предприятии себестоимость растет значительными темпами, а также растут коммерческие расходы, что приводит к уменьшению прибыли от продаж и снижению показателей рентабельности продаж.

 

2.2. Применение системы учета  затрат «стандарт-кост» в организации

 

Рассмотрим применение элементов системы «стандарт-кост» в ООО «ЧугунЛитМаш». Предприятие, как отмечается в учетной политике, для расчета затрат на производство продукции использует позаказный метод калькулирования.

Для иллюстрации системы «стандарт-кост» выполним расчет отклонений по прямым затратам на материалы⁶.

Рассчитаем плановую себестоимость производства изделия «Автосцепка СА-3».

Первоначально определим прямые расходы  сырья и материалов для данного  вида продукции.

Для изготовления изделия «Автосцепка СА-3» требуются такие компоненты, как материалы N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Нормативный расход материалов на 100 кг готовой продукции представлен в табл. 2.

Таблица 2

Расчет расходов материалов для производства изделия «Автосцепка СА-3»

Наименование     основных материалов	Норма расхода на 100 кг  готовой продукции, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	57,48	5,25	301,77
Материал 2	14,61	16,50	241,07
Материал 3	22,97	24,60	565,06
Материал 4	7,00	50,00	350,00
Материал 5	0,26	14,10	3,67
Материал 6	0,02	240,00	3,84
Материал 7	0,20	1,80	0,36
Материал 8	16,00	17,80	284,80
Материал 9	0,12	295,00	35,11
Итого			1785,67

 

Рассчитаем количество материалов, необходимых для производства планового выпуска 1200 кг готовой  продукции «Автосцепка СА-3» в месяц (табл. 3, 4).

Таблица 3

Расчет нормативных  расходов сырья

 

Наименование     основных материалов	Количество, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	57,48 x 1200 / 100 = 689,76	5,25	3 621,24
Материал 2	14,61 x 1200 / 100 = 175,32	16,50	2 892,78
Материал 3	22,97 x 1200 / 100 = 275,64	24,60	6 780,74
Материал 4	7,00 x 1200 / 100 = 84,00	50,00	4 200,00
Материал 5	0,26 x 1200 / 100 = 3,12	14,10	43,99
Материал 6	0,02 x 1200 / 100 = 0,19	240,00	46,08
Материал 7	0,20 x 1200 / 100 = 2,40	1,80	4,32
Материал 8	16,00 x 1200 / 100 = 2,40	17,80	3 417,60
Материал 9	0,12 x 1200 / 100 = 1,43	295,00	421,26
Итого			21 428,02

 

Итак, для производства 1200 кг изделия «Автосцепка СА-3» в месяц планируется расход материалов на сумму 21 428,02 руб.

Теперь рассчитаем фактический  расход сырья на основании фактической  выработки продукции, которая составила 1144 кг в мес. Результаты расчетов приведены в таблице 4.

Таблица 4

Фактический расход материалов

Наименование      основных материалов	Количество, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	663,52	5,20	3 450,30
Материал 2	165,88	16,50	2 737,02
Материал 3	263,12	24,55	6 459,60
Материал 4	77,79	49,50	3 850,70
Материал 5	2,97	13,00	38,67
Материал 6	0,23	237,50	54,34
Материал 7	2,29	1,80	4,12
Материал 8	180,18	18,00	3 243,24
Материал 9	1,37	290,00	398,11
Итого			20 236,10

 

Для производства 1144 кг продукции  израсходовано материалов на сумму 20 236,10 руб.

Сравнивая фактические  и плановые затраты материалов, определяем, что фактические затраты отклоняются от нормативных. Проанализируем причины этих отклонений.

Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных  по причинам⁷:

- отклонений по цене;

- отклонений по расходу  материалов;

- наличия производственного  брака и (или) замены материалов.

Отклонения по цене на материалы отражают разницу между  суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в  соответствии с установленными нормативами. Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы. Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Величина отклонений по цене на материалы может быть рассчитана следующим образом:

∆Цм = (Фактическая цена - Нормативная цена) /Фактическое количество закупленных материалов.

Расчет отклонений по цене на материалы представлен в  таблице 5.

Таблица 5

Расчет отклонений в  стоимости материалов за счет

изменения цен

 

Наименование       основных материалов	Сумма, руб.
Материал 1	(5,20 - 5,25) x 57,48 / 100 x 1144 = -32,88 руб.
Материал 2	Отклонений  нет
Материал 3	(24,55 - 24,60) x 22,94 / 100 x 1144 = -13,14 руб.
Материал 4	(49,50 - 50,00) x 7,00 / 100 x 1144 = -40,04 руб.
Материал 5	(13,00 - 14,10) x 0,26 / 100 x 1144 = -3,27 руб.
Материал 6	(237,50 - 240,00) x 0,02 / 100 x 1144 = -0,46 руб.
Материал 7	Отклонений  нет
Материал 8	(18,00 - 17,80) x 16,00 / 100 x 1144 = 36,61 руб.
Материал 9	(290,00 - 295,00) 0,12 / 100 x 1144 = -6,81 руб.
Итого	-59,94 руб.

 

Итого отклонение по цене на материалы составляет минус 59,94 руб. (благоприятное). Отклонение по цене на материал N 8 36,61 руб. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время отклонение по цене на материалы N 1, 3, 4, 5, 6, 9, составившее 96,55 руб., считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету. В итоге мы получаем благоприятное отклонение по цене на материалы в 59,94 руб. (-96,55 + 36,61).

Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при  закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества, хотя и обеспечивает благоприятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов⁸.

Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь  место вследствие неточно установленных  нормативных цен, завышенной закупочной цены, инфляционного роста цен, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня. Для более детального анализа целесообразным представляется подразделение традиционно применяющихся отклонений по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования.

Отклонения оценки вычисляются  в связи с тем, что обычные  отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения.

Отклонения планирования, также выделенные из обычного отклонения, рассчитываются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степени существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на материалы.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты  на единицу продукции. Сравним стандартный  расход материалов с фактическим, представленным в таблицах 6 и 7: согласно плановым материальным затратам стандартный расход материалов по каждому виду материала должен был составить:

Таблица 6

Плановая норма расхода  на 100 кг готовой продукции

Наименование  основных     материалов	Плановая норма расхода, кг
Материал 1	57,48
Материал 2	14,61
Материал 3	22,97
Материал 4	7,00
Материал 5	0,26
Материал 6	0,02
Материал 7	0,20
Материал 8	16,00
Материал 9	0,12

 

Таблица 7

 

Фактическая норма расхода  на 100 кг готовой продукции

 

Наименование  основных     материалов	Фактическая норма  расхода, кг
Материал 1	663,52 / 1144 x 100 = 58,00
Материал 2	165,88 / 1144 x 100 = 14,50
Материал 3	263 / 1144 x 100 = 23,00
Материал 4	77,79 / 1144 x 10 = 6,80
Материал 5	2,97 / 1144 x 100 = 0,26
Материал 6	0,23 / 1144 x 100 = 0,02
Материал 7	2,29 / 1144 x 10 = 0,20
Материал 8	180,18 / 1144 x 100 = 15,75
Материал 9	1,37 / 1144 x 100 = 0,12

 

С учетом того, что фактически произведено продукции 1144 кг, стандартный расход материалов на изготовление этого количества изделия представлен в таблице 8.

Отклонения по расходу  материалов отражают то, насколько  отличие фактически использованного  количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса⁹.