Учет затрат на выпуск готовой продукции

            Но есть и исключения из этого правила. Например, основания, по которым суммы НДС могут  быть отнесены на расходы, уменьшающие  налоговую базу по налогу на прибыль  организации, определены в ст. 170 НК РФ. Расходы организации на уплату в бюджет НДС по выполненным работам, не предъявленного организациями покупателям  и соответственно не уплаченного  покупателями организациям за выполненные  ими работы, в том числе по ремонту  морских судов в ст. 170 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим, по мнению Минфина РФ, указаны расходы  при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются (письмо Минфина России от 07.06.2008 №03-07-11/222). При этом в бухгалтерском  учете они будут отражены как  прочие расходы на счете 91.

            В аналогичном порядке  учитываются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных  средств по неподтвержденному экспорту. При этом возмещаются суммы НДС, уплаченные в бюджет по операциям  реализации товаров, облагаемых НДС  по ставке 0%, при последующем подтверждении  обоснованности ее применения в составе  доходов в целях налогообложения  прибыли не учитываются (письмо Минфина  России от 29.11.2007 №03-03-05/258).

            Под калькулированием себестоимости продукции понимается исчисление затрат, приходящихся на единицу  продукции.

            При определении  себестоимости единицы продукции  также исчисляется себестоимость:

• продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемых основным производством;
• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) основного производства;
• продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
• всего товарного выпуска предприятия.

            В зависимости от оперативности и контроля и объектов учета затрат используются нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

            Нормативный метод  предполагает соблюдение следующих  принципов:

• предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм
• установление причин отклонений от норм по местам их возникновения
• определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонение от норм и изменение норм.

Сущность попроцессного  метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям  на весь выпуск продукции, а среднюю  себестоимость единицы продукции  определяют делением суммы всех произведенных  за месяц затрат на количество готовой  продукции за тот же период.

При передельном  методе прямые затраты отражаются в  учете не по видам продукции, а  по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно  получить продукцию разных переделов.

При позаказном методе вычисления все прямые основные затраты учитываются по статьям  калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции  того или иного вида. Все остальные  расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость  отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения. Объектом учета затрат при данном методе является производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся  к нему затраты считаются незавершенным  производством.

2. Порядок документального  оформления и учета  выпуска готовой  продукции

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется  приемо-сдаточной накладной, в которой  указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад  изделий, учетная цена и сумма.

Приемо-сдаточная  накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником  цеха - сдатчика.

На форму и  содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает  влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность  сдачи на склад.

В большинстве  организаций применяется накопительная  приемо-сдаточная накладная. В ней  производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. 

В ряде случаев  вместо накопительных применяются  разовые накладные, которые оформляются  на каждый выпуск продукции.

Если продукция  изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются  изделия, входящие в заказ, и номер  договора или письма, по которому выполняется  данный заказ. 

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции  вместо накладной составляется приемо-сдаточный  акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также  отмечается, что изготовленные изделия  закончены производством, полностью  укомплектованы, отвечают техническим  условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в  окончательно готовом и упакованном  виде приняты техническим контролем  и сданы на склад. Если договором  предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный  акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию  передают из цеха на склад многократно  в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется  приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий  на склад фиксируется в сдаточной  ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий  и оформляется приемо-сдаточная  накладная. Приемо-сдаточные ведомости  остаются на складе, а сдаточные  накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных  сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании  приемо-сдаточной ведомости сокращается  количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета. Для ускорения сдачи продукции  на склад, упрощения порядка ее оформления целесообразно там, где это возможно, применять приборы для автоматического  подсчета количества сдаваемых изделий, а также мерной тары.

В ряде отраслей промышленности применяются специализированные формы накладных, что обусловлено  особенностями производства продукции.

Приемо-сдаточные  накладные и приемо-сдаточные  акты выписываются в сборочном или  выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе - сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя  цеха - сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Если предприятие  выполняет работы для сторонних  организаций, то в этом случае оформляется  акт сдачи - приемки работ. Акт, так  же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр  с подписью представителя предприятия - исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика  остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения  работ на счетах бухгалтерского учета. Оказанные услуги оформляются актом, наряд - заказом, квитанцией.

Приемо-сдаточные  накладные после записей в  карточках складского учета готовой  продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется  учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в  бухгалтерию.

Для обобщения  данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная  ведомость, в которую из сдаточных  накладных и актов переносятся  данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. Пример данной ведомости приведен в    приложении 1.

Далее в ведомости  приводятся данные о фактической  производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся  из аналитического учета основного  и вспомогательного производств (ведомости  сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости  продукции). Затем в накопительной  ведомости определяется фактическая  себестоимость всей выпущенной и  сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом  исчисляется в журнале - ордере N 10 (разд.2 "Расчет себестоимости товарной продукции"). Поэтому данные накопительной  ведомости о фактической себестоимости  должны быть сверены с данными  разд.3 журнала - ордера N 10.

Данные накопительной  ведомости используются для отражения  выпуска продукции на синтетических  счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.

Для учета наличия  и движения готовой продукции  на складе применяется счет 43 "Готовая  продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода  и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада.

Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 "Готовая продукция" либо на счете 10 "Материалы". При частичном  использовании своей продукции  на собственные цели она учитывается  на счете 43 "Готовая продукция".

Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий  для продажи как товар или  для комплектации своей отгружаемой  продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 "Товары".

Полностью законченная  производством продукция, которая  должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо- сдаточным актом, на счете 43 "Готовая  продукция" не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ  и оказанных услуг на сторону  на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета  отгрузки или продажи.

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без  его использования.

Первый вариант  могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции  на производимую продукцию или нормативный  метод учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции. К числу  его преимуществ можно отнести  то, что отклонения между фактической  и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию  на отдельном счете и нет необходимости  определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой  продукции на складе, так как они  оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

Второй вариант  менее аналитичен с позиций раскрытия  составляющих фактической себестоимости. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

Если на предприятии  используется первый вариант, то для  учета выпущенной продукции применяются  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция".

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг. По дебету этот счет корреспондирует  с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 90 "Продажи". При этом составляются следующие бухгалтерские записи: