В конце отчетного периода (года) остатки  незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

       дебет счета 1343 "Вспомогательные производства";

       кредит счета 8310 "Вспомогательные производства" - для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчетность.

       В начале следующего отчетного периода  из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

       дебет счета 8310 "Вспомогательные производства";

       кредит счета 1343 " Вспомогательные производства ".

       Для распределения затрат вспомогательных  производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных  производств". В ней по каждому из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху - в тоннах пара, компрессорной установке - в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции - в киловатт/часах, автотранспорту - в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, потребленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Первый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ - приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентировочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.

       Разработочная таблица "Распределение услуг  вспомогательных производств" состоит  из трех разделов

       В первом разделе исчисляют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных печами встречных услуг должна быть равна.

       Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость "Затраты цехов", составляют корреспонденцию счетов по дебету счетов - потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 8310.

       В третьем разделе показывают распределение затрат подразделений, не являющихся одновременно поставщиками услуг.

       По  характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

       Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).

       Себестоимость единицы продукции этих производств  рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

       Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют различные  виды работ, множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.

       Продолжая пример, рассмотрим учет затрат и калькуляцию  себестоимости продукции (работ, услуг) в простых и сложных производствах.

       Предприятие имеет автотранспортный, ремонтно-механический, парокотельный цехи - как вспомогательные  производства. К простым производствам  относятся автотранспортный цех  и парокотельный, к сложным - ремонтно-механический.

       В течение месяца на вспомогательные производства было отнесено затрат:

       Таблица 4.1.1

       4.2 Калькуляция в простых производствах

 
 

       Себестоимость единицы продукции, работ и услуг  в простых производствах калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся  к выпущенной продукции, работ и услуг, делят на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.

       1. Парокотельный цех. В примере, собственные затраты парокотельного цеха (без стоимости принятых встречных услуг) составили 2610080 тенге; услуги ремонтно-механического цеха по текущему ремонту оборудования парокотельного цеха (по их учетной себестоимости) - 175150 тенге; услуги автотранспортного цеха для парокотельного цеха по учетной стоимости - 382719 тенге. Учетная себестоимость 1 тонны пара, определенная по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 185 тенге за тонну.

       Предположим, что за текущий месяц выработано пара на отопление 14397 тонн, который был распределен между потребителями согласно показаниям счетчиков, следующим образом:

       Собственные затраты парокотельного цеха

       Таблица 4.2.1

       * по учетной себестоимости 185 тенге  за тонну. 

       Фактическая себестоимость услуг, оказанных  основным потребителям, составляет 2920049 тенге (таб. 6): 2610080 + 175150 + 382719 1340 х 185 (услуги, оказанные ремонтно-механическому цеху по плановой себестоимости) Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям, равна 223,64 тенге (2920049/13057).

       На  основании данных о фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям (223,64 тенге), и информации о количестве потребленных услуг, затраты парокотельного цеха списываются на соответствующие счета потребителей.

       2. Автотранспортный цех. Количество  перевезенных автотранспортным цехом грузов в тонно/километрах по данным путевых листов за текущий месяц составляет 18957 т/км. Собственные затраты автотранспортного цеха составляют 3414419 тенге, величина принятых встречных услуг ремонтно-механического цеха- 253681 тенге (таб. 6).

       Плановая (учетная) себестоимость одного тонно/километра, по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 193 тенге.

       Сумма оказанных встречных услуг по плановой себестоимости составляет:

       по  парокотельному цеху- 382719 тенге (1983 т/км х 193);

       по  ремонтно-механическому цеху - 100360 тенге (520 т/км х 193).

       По  приведенным выше данным, сумма фактической  себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, составит 3185021 тенге (3414419 + 253681 -382719- 100360). Объем услуг, оказанных основным потребителям, составит 16454 т/км (18957- 1983-520).

       Частное от деления общей величины затрат по основным потребителям на количество тонно/километров составит фактическую себестоимость одного тонно/ километра для основных потребителей - 193,57 тенге (3185021 / 16454). 

       На  основании составленной калькуляции  и путевых листов, затраты распределяются между потребителями транспортных услуг пропорционально количеству тонно/километров перевезенных для них грузов. 

         
 
 
 
 
 
 

                                                                                                          

Собственные затраты автотранспортного цеха

       Таблица 4.2.2

* по  учетной себестоимости 193,57 тенге тенге за тонно/километр. 

4.3 Калькуляция в сложных производствах

 
 

       Аналитический учет затрат в сложных производствах ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по видам или группам изготовленных инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ, услуг, оснастки, незавершенного производства на конец месяца.