Учет затрат на производство продукции по местам возникновения и центрам ответственности

2. Учет затрат по местам возникновения. Место возникновения затрат - это структурное подразделение, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства, для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Местами возникновения затрат могут быть: рабочее место, участок, бригада, цех, отдел предприятия и т.д.

Каждому месту  возникновения затрат присваивается  свой регистрационный номер. Места возникновения затрат являются объектом аналитического учета затрат на производство по элементам и статьям затрат. Места возникновения затрат часто подразделяются на места возникновения главных затрат и вспомогательных затрат. Под первыми понимаются подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Места возникновения вспомогательных затрат - это подразделения, производящие продукцию или услуги внутрифирменного потребления.

Для каждого места возникновения  затрат устанавливаются единицы  измерения, которые являются базой измерения издержек и позволяют осуществить калькулирование себестоимости продукции.

Учет  издержек по местам возникновения позволяет  обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы предприятия и его подразделений;

- распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости.

3. Учет затрат по центрам ответственности. Цель организации   учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы или плана можно было возложить на ответственное лицо. Выделяют четыре типа центров ответственности:

- центр затрат;

- центр доходов;

- центр прибыли;

- центр инвестиций.

В основе такой классификации лежит  критерий финансовой ответственности их руководителей в зависимости от широты предоставленных полномочий и величины возложенной ответственности.

Центр ответственности - это структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и инвестиции.

Центр затрат - это структурное подразделение организации, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами и оценки использования ресурсов.

Руководитель  центра затрат имеет наименьшие управленческие полномочия и несет минимальную ответственность за полученный результат по сравнению с руководителями других центров ответственности. Он отвечает только за произведенные затраты. Система учета в этом случае измеряет и фиксирует затраты на входе в центр ответственности.

Результаты  деятельности центра затрат не учитываются, так как в большинстве случаев либо это невозможно, либо не нужно. При формировании центра затрат должны выполняться следующие условия:

- каждый центр затрат должен быть отдельной сферой ответственности;

- центр затрат должен объединять однотипные машины и рабочие места, которые обуславливают однородные издержки. Это облегчает их учет и выбор базы распределения издержек по носителям;

- все издержки по видам без особых сложностей должны списываться на центры затрат.

Центры  затрат могут быть очень большими, например, весь завод в целом, и очень маленьким - одно рабочее место. Крупные центры затрат могут состоять из более мелких. Степень детализации зависит от того, какие задачи ставятся перед менеджерами. Чем больше центр затрат, тем больше ответственность менеджера.

Центр затрат решает одну из двух задач:

1. получить максимальный результат при заданном уровне затрат;
2. добиться заданного результата с минимальными затратами.

И в том, и  в другом случае руководителям центра затрат предоставляется возможность самостоятельно принимать решения о том, как использовать выделенные данному центру ресурсы. При этом руководитель несет ответственность за свои решения.

При формировании центра затрат необходимо решить вопрос о дополнительных мерах по контролю за качеством продукции, чтобы избежать экономии затрат за счет снижения качества продукции. При планировании и оценке деятельности центров затрат необходима классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые.

Центр доходов - это центр ответственности, менеджер которого отвечает за полученные доходы, но не несет ответственности за произведенные издержки. Примером таких центров является центр оптовой торговли торговой организации, раздел распространения в издательстве. Деятельность такого центра и его менеджера оценивается по сумме полученных доходов, поэтому задачей управленческого учета в этом случае является фиксация результатов на выходе из подразделений. Это не означает, что в этом подразделении нет затрат. В любом центре доходов есть затраты. Центр доходов классифицируется подобным образом потому, что администрация принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты.

В российской экономике центры затрат и доходов  являются наиболее распространенными. Однако для более эффективной деятельности предприятия не достаточно управлять либо затратами, либо доходами. Любое предприятие должно получать прибыль, поэтому в странах с развитой экономикой чаще встречаются центры прибыли и центры инвестиций.

Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого одновременно отвечает как за расходы, так и за доходы своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности менеджера является величина полученной прибыли. Поэтому задача управленческого учета заключается в предоставлении менеджерам информации о размере затрат на входе в центр прибыли, о затратах внутри этого центра, а также о результатах деятельности на выходе из центра. Прибыль центра может быть определена разными способами. В ряде случаев в расчетах участвуют только прямые затраты, в других случаях используются полные затраты или включается часть косвенных расходов.

Целью деятельности центра прибыли является получение  максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема производимой продукции и ее цены. Менеджеры центров прибыли не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это отразится на цене, и, следовательно, сократятся доходы и прибыль. Поэтому специальные дополнительные меры по контролю за качеством продукции не требуются.

Ряд западных фирм в целях стимулирования деятельности своих подразделений создают искусственные центры прибыли – сегменты, которые «продают» большую часть своей продукции и услуг другим структурным подразделениям внутри компании. Цены, по которым подразделения рассчитываются между собой, называются трансфертными. Внутри компаний трансфертные цены выполняют роль рыночных цен.

Центры  инвестиций – это крупные сегменты организаций, менеджеры которых не только контролируют расходы и доходы своих подразделений, но и отвечают за эффективность использования вложенных в них инвестиций.

Руководители  центров инвестиций по сравнению  с руководителями других центров  ответственности обладают наибольшими  управленческими полномочиями и  несут наивысшую ответственность  за принимаемее решения.

3. Учет по носителям затрат. В качестве носителей затрат (объектов калькулирования) в зависимости от используемой технологии и характера товаров могут выступать все виды продукции, работ и услуг, предназначенные для реализации:

- изделия;

- группы однородных изделий;

- серии одноименных изделий;

- полуфабрикаты;

- индивидуально вырабатываемее изделия или услуги – заказы;

- строительные объекты;

- законченные этапы строительства;

- виды работ и услуг.

Для определения себестоимости  отдельных видов продукции расходы  группируются и учитываются по статьям  калькуляции. Перечень статей затрат организация  устанавливает самостоятельно. Типовую группировку затрат по статьям калькуляции для промышленных предприятий можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы (расходы на продажу)

Если на предприятии  изготавливается однородная продукция  из одного и того же исходного сырья  и одних и тех же материалов, которая отличается только размерами и модификациями, то предприятие может свести к минимуму количество носителей затрат и, следовательно, упростить процедуру калькулирования. Иначе непосредственной процедуре калькулирования должно предшествовать перераспределение затрат вспомогательных подразделений между основными подразделениями, производящими продукцию и услуги для реализации вне предприятия.

Перераспределение затрат может быть выполнено следующими методами:

1. метод прямого распределения;
2. метод пошагового распределения;
3. метод взаимного распределения (двухсторонний метод).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 6

Распределить услуги (затраты) обслуживающих производств и отнести их на производственные подразделения. Подсчитать общую сумму затрат по производственным подразделениям. Данные для расчета приведены в табл.

При использовании  метода прямого распределения в  качестве базы распределения следует  использовать долю в выручке производственных цехов.

 

Величина затрат по местам их возникновения (ДЕ)

Подразделение	Затраты	Доля в выручке, %
Производственный цех № 1	1700	20
Производственный цех № 2	4600	45
Производственный цех № 3	2900	35
Ремотно-механическая мастерская	800	-
Производство электроэнергии	650	-
Итого	10650	100

 

При использовании  метода пошагового распределения используются следующие базы распределения:

 

База распределения	Обслуживающие подразделения		Места формирования окончательных  затрат (производственные цеха)
	ремонтно- механическая мастерская	производство электроэнергии
			1	2	3
Услуги по
ремонту, ч.	—	18	42	60	55
Количество
Потребленной	720	—	1600	3200	2000
энергии, кВт

 

 

 

 

 

 

 

Решение

 

Затраты	ПЦ №1	ПЦ №2	ПЦ №3	Итого
Прямые затраты   Доля в выручке   Распределение затрат рем.-мех. мастерских   Распределение затрат производства электроэнергии	1700   20%   160     130	4600   45%   360     292,5	2900   35%   280     227,5	9200   100%   800     650
Всего затрат после распределения	1990	5252,5	3407,5	10650

 

 

Задача 8

На фирме планируются  следующие общепроизводственные затраты:

вспомогательные материалы комплектующие 9000

косвенные расходы на оплату труда 4000

амортизация 1 720

страхование имущества 480

техническое обслуживание и текущий ремонт 960

прочие 2100

 Планируется производить 2 вида продукции: Х и Z. Для производства

единицы продукта Х требуется 12 д.е. прямых материальных затрат и 8 д.е. прямых трудовых затрат; для производства продукта Z - 16 д.е. прямых материальных затрат и 10 д.е. прямых трудовых затрат.

Планируется произвести 80 единиц продуктами Х и 150 единиц продукта Z.

Найти:

1. Ставку общепроизводственных  расходов по отношению к прямым  расходам.

2. Производственную себестоимость единицы продукции X и Z.

3. Производственные затраты в целом на фирме.

Решение

1. Ставка общепроизводственных  затрат = 18260/(3360+2140)=3,3

Общепроизводственные затраты = 9000+4000+1720+480+960+2100=18260д.е.

Прямые материальные затраты:

Х = 12*80=960

Z = 16*150=2400

Всего 960+2400=3360д.е.

Прямые трудовые затраты

Х = 8*80=640

Z = 10*150=1500

Всего 640+1500=2140 д.е.

 

2. Производственная  себестоимость, представлена в  таблице 1.2.

Таблица 1.2

Производственная себестоимость  на единицу продукции

Статья  затрат	Х	Z
Прямые материальные затраты	12	16
Прямые трудовые затраты	8	10
Общепроизводственные затраты	69,2	84,8
Производственная себестоимость	89,2	110,8
Производственная себестоимость  на весь выпуск продукции	7136	16620