Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

       Использование резервов на суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды  при уходе рабочего в отпуск в  бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

       Начисленная повременная заработная плата не имеет прямой связи с изготовлением  конкретной продукции. Это заработная плата управленческого персонала цеха, младшего обслуживающего персонала, оплата за вынужденные простои и др.

       Такие расходы учитываются сначала  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем вместе с остальными затратами, учтенными на этих счетах, ежемесячно распределяются по видам продукции  пропорционально заработной плате  производственных рабочих или расходу  сырья и материалов. Распределение затрат по заработной плате в разрезе цехов, переделов осуществляется в отдельной разработочной таблице, ведомости «Распределения заработной платы».

       Отчисления  в ФСЗН включаются в себестоимость  продукции прямым путем (как заработная плата производственных рабочих) либо косвенным путем пропорционально  заработной плате производственных рабочих. [14, с. 327] 

2.3 Учет  общехозяйственных и общепроизводственных  расходов 
 

       К расходам на обслуживание производства и управления относятся общепроизводственные расходы, которые учитываются по структурным подразделениям. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», ежемесячно списываются в  дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между  различными видами выпущенной продукции, выполняемых работ и оказанных  услуг общепроизводственные расходы  распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, но чаще всего на себестоимость отдельных видов продукции они списываются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Согласно учетной политике они могут распределяться пропорционально прямым материальным затратам или объемам выпуска продукции.

       В  соответствии  с Инструкцией к  счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться следующие субсчета: 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования»; 25-2 «Общецеховые расходы». Субсчет  25-2  «Общецеховые  расходы»  предназначен  для  учета расходов  по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными    им    структурными    подразделениями    основного    и вспомогательного  производств,  а также для учета потерь от простоев по    внутренним   причинам.   Данные   расходы   иначе   называются условно-постоянными, так как их размер почти не зависит от изменения объема производства продукции.

       Новым является положение Инструкции, позволяющее общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы»,  в  качестве  условно-постоянных  списывать  сразу в дебет счета 90 «Реализация». Возможность списания условно-постоянных  расходов непосредственно  в  дебет счета 90 «Реализация» подтверждается также п.8   Инструкции  по  бухгалтерскому  учету «Расходы  организации», утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, и п.52 Инструкции   о   порядке   формирования   показателей  бухгалтерской отчетности,  утвержденной  постановлением Минфина  РБ  от 17.02.2004 № 16.

       Счет 25 корреспондирует со многими счетами:

       Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

       К-т 02 «Амортизация основных средств» - эксплуатируемых в цехах основного производства;

       К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» - используемых в цехах основного производства;

       К-т 10 «Материалы» - израсходованные на общепроизводственные нужды;

       К-т 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»;

       К-т 23 «Вспомогательные производства» - услуги на общепроизводственные нужды;

       К-т 43 «Готовая продукция» - израсходованная на общепроизводственные нужды;

       К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - налоги за счет общепроизводственных расходов» и др.

       Счет 25 не имеет переходящего остатка  и в балансе не отражается. Как  условно-постоянные расходы со счета 25 в конце месяца могут списываться  прямо на счет 90/2, минуя счет 20.

       Общехозяйственные расходы учитываются на счете  26 «Общехозяйственные расходы», и они связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Эти расходы непосредственно с производственным процессом не связаны:

1. Административно-управленческие расходы;
2. Командировочные расходы;
3. Содержание охраны, сторожевой;
4. Расходы по охране труда;
5. Расходы по подготовке кадров;
6. Амортизация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
7. Оплата услуг банков, вычислительных центров;
8. Налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.

       Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  в целом по предприятию в разрезе  статей затрат методическим рекомендациям  вышестоящей организации.

       В себестоимости продукции общехозяйственные  расходы занимают очень большой  удельный вес и поэтому, многие статьи затрат строго нормируются (командировочные  расходы, расходы на рекламу, на информационные, маркетинговые услуги и т.д.)

       Если  нет цехового деления на производстве, то все общепроизводственные и общехозяйственные  расходы учитываются на счете 26.

       Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 аналогично учету по счету 25, т.е. в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда. С другими сторонними организациями и лицами.

       В конце каждого месяца расходы  со счета 26 списываются полностью  после предварительного распределения  по видам продукции по аналогии с общепроизводственными расходами в дебет счетов 20, 23, 29.

       Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в  дебет счета 90 «Реализация». Организации, деятельность которых не связана  с производством, могут использовать счет 26 для учета всех своих расходов. [14, с. 334] 

       2.4 Учет непроизводительных расходов и потерь 
 

       Брак  в производстве и потери от простоев относятся к числу непроизводительных расходов и потерь, поэтому они  не планируются. Планирование потерь от брака допускается в виде исключения на тех производствах, где он еще не может быть полностью предотвращен.

       Потери  от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». К ним  относятся:

1. Себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ за вычетом удержаний и возмещений;
2. Стоимость материалов для исправления брака;
3. Оплата труда за исправление брака и все отчисления в бюджет по начисленной заработной плате.

       По  характеру дефектов изготовленной  продукции различается брак неисправимый, исправление которого экономически не выгодно или технически невозможно, и исправимый, когда дефекты можно  устранить и использовать готовое  изделие по прямому назначению. Брак может быть выявлен у изготовителя до отгрузки продукции покупателям и у покупателя продукции (брак внутренний и внешний).

       Каждый  случай брака оформляется актом  о браке с указанием: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины  и виновника брака, количества забракованных  изделий или деталей и затрат, связанных с браком.

       Затраты окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованных  изделий. Себестоимость исправимого  брака включает только затраты на его исправление.

       По  дебету счета 28 собираются затраты  по браку, т.е. фактическая себестоимость  окончательного брака (дебет 28 и кредит 10, 70, 69 и др. счета).

       По  кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые  на уменьшение потерь от брака:

1. Стоимость отходов о списания окончательного брака (дебет 10 и кредит 28);
2. Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (дебет 43 и кредит 28);
3. Суммы возмещений, отнесенные на виновника брака (дебет 73 и кредит 28);
4. Суммы, отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов (дебет 76 и кредит 28);
5. Потери от брака, списанные на затраты производства (дебет 26 и кредит 28) как разность между затратами по браку в дебете счета 28 и компенсацией в покрытие этих затрат по кредиту счета 28.

       В себестоимости продукции потери от брака отражаются отдельной статьей  «Потери от брака».

       Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным  цехам, видам продукции, статьям  расходов, причинам и виновникам брака.

       Потери  от брака включаются в себестоимость  только тех видов продукции, работ. Услуг, по которым обнаружен брак. На основании актов о браке  составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, где указывается цех, вид брака, виновник брака, номер деталей, узлов, количество забракованных изделий, стоимость сырья и материалов в себестоимости забракованной продукции, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы, возмещение потерь и определяются окончательные потери от брака, которые списываются на счет 20 «Основное производство». Счет 28 сальдо на конец месяца не имеет. Для принятия оперативных мер руководителя производств составляются срочные рапорты о заработной продукции. [14, с. 332]

2.5 Учет незавершенного производства 
 

       Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая  всех операций обработки, а также  полностью законченная продукция, но не полностью укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической  приемки. К незавершенному производству также относятся изделия, полностью  обработанные и принятые отделом  технического контроля, но не сданные  на склад готовой продукции до 24 часов последнего дня месяца при одно- и двухсменной работе предприятия, а при трехсменной – до 8 часов утра первого числа нового месяца, следующего за отчетным.

       Не  входят в состав незавершенного производства материалы, полуфабрикаты, находящиеся  у рабочего места, но не начатые обработкой; окончательный брак деталей, узлов; комплектующие детали, не прошедшие сборки.

       В условиях любой организации редко  возникают ситуации, когда все  затраты отчетного периода списываются  на себестоимость производимой продукции, практически всегда на конец месяца в производстве имеется какой-то остаток «не законченной» продукции  с соответствующими затратами. Наличие и размер НЗП зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса. Остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации. Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение и тому подобные, в зависимости от вида изготавливаемой продукции. Данные о НЗП заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП. На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанных ведомостях, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции – с другой.

       Учет  незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.

       Оперативный учет ведется в цехах в натуральном  измерителе производственно-диспетчерскими отделами (ПДО), производственно-диспетчерскими бюро (ПДБ) и работниками промежуточных  складов узлов, изделий.

       Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется  ежемесячно в натуральном и денежном выражении. Учет движения деталей, узлов  в цехах зависит от специфики  производства. В цехах ведется  количественный учет поступления материалов, деталей и узлов, учет деталей  с первой и последующих операций, учет сдачи деталей другим цехам или на склад, учет списания деталей на брак, на контрольные испытания. В учете используются сдаточные накладные (на внутреннее перемещение), приемосдаточные ведомости, маршрутные листы и т.д.