Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

 
Таблица 1. - Группировки затрат на производство и реализацию продукции

       В процессе планирования и учета затрат по назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие(накладные).

       К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования. К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы. Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.

       По  способу включения в себестоимость  продукции все затраты можно  подразделить на прямые и косвенные.

       Прямыми являются затраты, которые на основании  первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они  связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

       Косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования  лишь условно. К ним относятся  хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения  косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости  отдельных видов продукции, поэтому их всемерно нужно снижать.

       По  отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

       Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости  от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья  и материалов; топлива и энергии  на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку  готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.

       Условно-постоянными  являются расходы, не зависящие от изменения  объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С  увеличением объема производства в  абсолютном выражении эти расходы  возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции  снижается. В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные. Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств. Внепроизводственные расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.). Производственные и внепроизводственные расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции. В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

       Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно  относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и др.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

       Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные в данном отчетном

периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых предприятий, производств и др.).[5] 

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 
 

       Анализ  Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством  экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (далее – Основные положения), показал необходимость пересмотра статей затрат, учета положений актов законодательства, регулирующих вопросы осуществления тех или иных хозяйственных операций, в рамках которых организация осуществляет расходы.

       В процессе совершенствования правового  регулирования отношений в сфере  хозяйственной деятельности в нашей  стране принят ряд нормативных правовых актов. Отдельные нормы и термины  действующей в настоящее время  редакции Основных положений устарели либо стали противоречить действующему законодательству. Вместе с тем некоторые  расходы организаций, связанных  с осуществлением их уставной деятельности, не нашли отражения в данном документе.

       Во  вступивших в силу с 26 января 2009 г. Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (далее – новая редакция Основных положений), максимально учтены изменения, произошедшие в законодательстве.

       Например, устаревшие термины «высшие и  средние учебные заведения», «профессионально-технические  учебные заведения», «средние общеобразовательные  вечерние (сменные) школы» заменены на «учреждения, обеспечивающие получение  высшего, среднего специального образования», «учреждения, обеспечивающие получение  профессионально-технического образования», «вечерние (сменные) общеобразовательные  учреждения».

       Кроме того, п. 2.2.16, 2.8 Основных положений предусматривалось, что в составе себестоимости  учитываются обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости населения, в то время  как с 2007 года отчисления в данный фонд не производятся, что нашло  отражение в новой редакции Основных положений.

       Новая редакция Основных положений дополнена  нормой, согласно которой плата за использование радиочастотного  спектра учитывается в составе  себестоимости. Данный вид платежей установлен Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2006 г. № 240 «О плате за использование радиочастотного спектра».

       Согласно ст. 226 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в т.ч. проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников. Указанная норма нашла отражение в новой редакции Основных положений. Так, затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда включают затраты по оплате предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также по внеочередному медицинскому осмотру при ухудшении состояния здоровья работника. Также данной статьей предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на содержание комнат и домов отдыха в соответствии с требованиями технологического процесса работы.

       Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-ХII «О налоге за использование природных  ресурсов (экологический налог)» (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что налог состоит в числе прочих из платежей за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги, картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Данная норма нашла отражение в новой редакции Основных положений.

       Ранее имелись вопросы в части источника  финансирования расходов, связанных  с созданием и сертификацией  систем управления качеством, в т.ч. ИСО серии 9000. Так, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 августа 2006 г. № 1102 «О совершенствовании организации проведения работ по обеспечению повышения качества и конкурентоспособности продукции и услуг» ряду республиканских и всем региональным органам государственного управления поручалось обеспечить внедрение систем управления качеством, соответствующих международным стандартам ИСО 9000, в организациях, находящихся в их подчинении или ведении (входящих в их состав), изготавливающих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, либо систем управления безопасностью пищевых продуктов в организациях, осуществляющих производство пищевых продуктов и продовольственного сырья.

       В новой редакции Основных положений  предусмотрено, что в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с созданием и сертификацией  систем управления качеством в соответствии с законодательством (в т.ч. ИСО  серии 9000 и др.).

       Следует отметить, что новая редакция Основных положений содержит определения  информационных, консультационных, а  также маркетинговых услуг.

       В соответствии со ст. 9 Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык. Данная норма предусмотрена и в новой редакции Основных положений, согласно которой оплата услуг по подстрочному переводу первичных учетных документов, составленных на иных языках (кроме русского и белорусского) на русский или белорусский язык учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

       Необходимо  указать, что в новой редакции Основных положений предусмотрено  отнесение на себестоимость оплаты услуг по разработке бизнес-планов развития.

       Следует особо отметить отнесение на себестоимость  расходов по проезду работников к месту работы и обратно. Так, в Основных положениях на себестоимость относились расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования. Новой редакцией Основных положений предусмотрено здесь также отнесение на себестоимость затрат по доставке работников к месту работы и обратно в часы суток и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, в т.ч. осуществляемой самой организацией.