Учет затрат и калькулирование себестоимости

Как видно из таблицы 2.3, уставный капитал также отсутствует в структуре пассива, поскольку Среднеколымская РЭС является структурным подразделением ОАО «Сахаэнерго». В составе пассива в 2009 г. появился непокрытый убыток в сумме 6370 тыс. руб., кредиторская задолженность снизилась с 12211 тыс. руб.  в 2008 г. до 9916 тыс. руб. в 2009 г. и составила на конец 2009 г. 5,6%.

2.2. Учет затрат на производство

Бухгалтерский учет расходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочих расходов Среднеколымская РЭС осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 156н.

Расходы Среднеколымской РЭС подразделяются на расходы (п.5 ПБУ 10/99):

1. От обычных видов деятельности:

а) под основными видами деятельности  понимается деятельность Общества:

- по производству и передаче электрической энергии потребителям;

- по производству и передаче тепловой энергии потребителям;

- по сбыту электрической и тепловой энергии потребителям.

б) под прочими основными производственными видами деятельности  понимается:

- реализация услуг промышленного характера.

в) под не основными (не производственными) видами деятельности понимается:

- реализация услуг непромышленного характера.

В Среднеколымской РЭС ведется раздельный учет затрат по обычным видам деятельности в разрезе статей затрат, по местам их возникновения.  Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость.

Учет хозяйственных операций в Среднеколымской РЭС» ведется с использованием балансовых счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 2Общехозяйственные расходы». Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. На счете 23 отражаются затраты вспомогательного производства,  потребляемые основным производством.

Прямые расходы учитывались на счете издержек производства Среднеколымской РЭС 20 “Основное производство”, 23 «Вспомогательное производство»», а косвенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 “Общехозяйственные расходы”.  В конце отчетного периода косвенные затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются путем списания в  дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» (приложения 5-8).

Затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются путем списания в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» в процентном отношении пропорционального заработной плате основных производственных рабочих.

Расходы, накопленные на счете 23 «Вспомогательное производство» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 “Общехозяйственные расходы” по фактической себестоимости по видам продукции, работ, услуг пропорционального выполненным объемам. Расходы, накопленные на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 “Общехозяйственные расходы” списываются ежемесячно без остатков. Среднеколымская РЭС  составляет сметы затрат цехов, обслуживающих производств и хозяйств, план выпуска валовой продукции, расчет процентов накладных расходов и представляют в исполнительную дирекцию ОАО «Якутскэнерго» для последующего утверждения.

Основные принципы распределения затрат по вилам деятельности Среднеколымская РЭС. Основные виды деятельности (электрическая и тепловая энергия). Распределение затрат по основным видам деятельности на производство, передачу и сбыт электрической и тепловой энергии осуществляется по прямому признаку в зависимости от участия Среднеколымской РЭС в производстве этих видов продукции. В Среднеколымской РЭС общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются на виды продукции основного вида деятельности пропорционально зарплате основного производственного персонала. Общехозяйственные расходы в Среднеколымской  РЭС распределяются по видам энергии пропорционально зарплате основного производственного персонала. Затраты Исполнительной дирекции, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются  на продукцию основного производства (электрическая и тепловая энергия) пропорционально  зарплате основного производственного персонала.

Прочие основные производственные виды деятельности.               Распределение затрат на производство и транспортировку  горячей воды осуществляется следующим образом:

     по прямому признаку относятся затраты на топливо (газ);

     все остальные затраты на производство и транспортировку горячей воды (ГВС) распределяются пропорционально израсходованному количеству Гкал, необходимых на выработку ГВС к общей выработке Гкал на производство теплоэнергии и ГВС согласно акту ежемесячного отпуска тепловой энергии на отопление и ГВС от источников.

Распределение затрат по другим прочим видам осуществляется по прямому признаку в зависимости от участия подразделений и ресурсов в производстве. Формирование затрат по сопутствующим видам деятельности, кроме транспортировки электрической энергии несобственного производства, которые составляют менее 5 % от общей суммы доходов Общества (п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), осуществляется только по статьям «ФОТ (без проезда в отпуск)» и «Страховые взносы на ФОТ». 

Формирование затрат по прочим видам деятельности основного и не основного производства сторонним потребителям Среднеколымская РЭС осуществляется  как по фактической себестоимости, так  и  по нормативному (калькуляционному) методу. Калькуляции разрабатываются ФЭУ и утверждаются руководством Общества и доводится до руководства Среднеколымская РЭС.

Расходы Среднеколымской РЭС, не признанные в качестве расходов от обычных видов деятельности  признаются прочими расходами.(п.11-13 ПБУ 10/99).

Таблица 2.4

Отражение в учете затрат Среднеколымской РЭС

В курсовой работе рассмотрен учет затрат Среднеколымской РЭС  за 2009  г.  (приложение 5).

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»  - списаны на вспомогательное производство стоимость запасных частей при их  передачи в эксплуатацию в сумме 133855058,68 руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по ЕСН» - отражены расходы по выплате ЕСН рабочих вспомогательного производства в сумме 21734230,52  руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - списаны на вспомогательное производство затраты на оплату запасных частей с поставщиками в сумме 96252,75   руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательное производство» - отражены затраты вспомогательного производства включены в себестоимость продукции основного производства в сумме в сумме 39505692,10  руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - отражены затраты общецеховых расходов в сумме 16593977,71 руб.

Дебет  20 «Основное производство»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - распределение общехозяйственных расходов в сумме 18223939  руб.

Из анализа счета 20 и карточки счета 20, видно, что счет 20 корреспондирует также со счетами (приложение 5):

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит  20 «Основное производство» – выполнение силами основного производства работ (услуг) для обособленных подразделений в сумме  236760191 руб.;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство» – отражена продажа (реализация) работ, услуг основного производства в сумме 1017076,62 руб.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства: автотранспортный цех, литейный, теплостанция, деревообрабатывающий цех и др., бухгалтерские записи аналогичны счету 20 «Основное производство».

Материалы и оборудование, топливо и материалы, необходимые для эксплуатации и ремонта судов, приобретаемые централизованно Среднеколымской РЭС, предаются в филиалы внутренним перемещением. Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 23 «Вспомогательное производство» Среднеколымской РЭС  за 2009 г. (приложение 6).

Дебет  23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10 «Материалы» – списаны сырье и материалы на сумму 10419323,43 руб.

Дебет  20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательное производство» - списана сумма  вспомогательных расходов на основное производство 39505692,10   руб.

Дебет  23 «Вспомогательное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам вспомогательного производства на сумму 11184639 руб.

Дебет  23 «Вспомогательное производство»

Кредит  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены выплаты работникам  на сумму 2964953,29  руб.

Таким образом, в Среднеколымской РЭС  расходы по обычным видам деятельности подразделяются на прямые и косвенные: к прямым расходам относится себестоимость реализованной теплоэнергии; к косвенным все остальные расходы.

2.3. Калькуляция себестоимости затрат

Рассмотрим эксплуатационные расходы  Среднеколымской РЭС  за 2009-2010 гг. на основе данных приложения 4, 9   (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Затраты по элементам себестоимости Среднеколымской РЭС  за 2009-2010 гг., тыс. руб.