Учет затрат и калькулирование себестоимости

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные материалы;

3. топливо на технологические цели;

4. энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. расходы на подготовку и освоения нового производства;

10. цеховые расходы, цеховая себестоимость;

11. общепроизводственные расходы;

12. потери от брака;

13. внепроизводственные расходы, полная себестоимость.

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, определяется государственным стандартом.

Различают сметную, плановую и фактическую себестоимости [16, c.74].

Сметная себестоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета.

Плановая себестоимость выполненных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной организации на выполнение определенного комплекса работ. Целью планирования себестоимости работ является определение величины затрат на производство работ при наиболее рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении организации строительных машин, механизмов и других производственных ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасности условий труда. Фактическая себестоимость выполненных работ – это сумма затрат, произведенных конкретной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

1.2. Методы калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисление ее себестоимости. В основу классификации методов учета затрат на производство положены группировки затрат по отдельным объектам учета. На производственных предприятиях учет затрат моно организовать различными методами в зависимости от способа. Классификация методов учета затрат представлена в таблице 1.2 [8, c.102]. В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

Таблица 1.2

Классификация методов учета затрат

Метод учета затрат по фактической себестоимости. При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

где Зф – фактические затраты; Кф – фактическое количество использованных ресурсов; Цф – фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостакам этого метода можно отнести следующее: отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений; проведение расчета затрат только в конце отчетного периода.

Метод учета затрат по плановой себестоимости. При использовании этого метода за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся ресурсов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и прочее. В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые. Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях. Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и прочих.

К достоинствам методам относится следующее: возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций; возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными; возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных; возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

Метод учета затрат по нормативной себестоимости. Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

где      Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Это метод применяется при производстве колбасной, консервной, пиво-алкогольной продукции и пр.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки. В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Позаказный метод калькулирования затрат. Объектом учета и калькулирования является конкретный производственный заказ, отдельная работа. Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново, например, в швейном производстве, в судостроении и т.д.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Прямые затраты учитывают на основе данных первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами расчетным путем пропорционально базису, принятому на предприятии (например, заработная плата рабочих.) Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Недостатки этого метода: необходимо ежемесячно выявлять себестоимость незавершенного производства, что весьма громоздко; выписывается большое количество первичных документов; при большой номенклатуре и огромном количестве документов неизбежны ошибки, поэтому требуется автоматизация учета.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные методы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. Гибридные методы используют в серийном и поточном производстве. Наиболее перспективным методом является пооперационный метод, при котором основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедших данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относятся на определенный вид продукции аналогично позаказному методу [16, c. 90].

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д. Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту [16, c. 93].

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.