Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях обувной промышленности

УЧЕТ  ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ

       В отличие от типовой номенклатуры калькуляционных статей затрат на производство, предусмотренной Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в обувной промышленности дополнительно выделена статья «Вспомогательные материалы на технологические цели». Это связано с тем, что вспомогательные материалы в данной отрасли, с одной стороны, имеют довольно высокий удельный вес в материальных затратах (6—10%), с другой стороны, вызвано необходимостью обеспечить строжайший контроль за их использованием. По этой статье отражают расходы на фурнитуру, клей, нитки, отделочные материалы (химикаты, краски, воск), шнурки, коробки для упаковки и др.

     В сводном учете затрат номенклатура статей калькуляции значительно детализирована. Так, в статье «Сырье и основные материалы» выделяются подразделы и субстатьи. Например, подраздел «Крой для деталей верха» включает следующие субстатьи: кожа на основной крой, текстиль для кроя верха обуви, кожзаменители для кроя верха обуви, кожа на приклад, кожзаменители на приклад. Подраздел «Крой деталей низа обуви» включает шесть субстатей.

     В статье «Заработная плата основных производственных рабочих» выделяются следующие субстатьи: по сдельным расценкам, по повременным ставкам, прочая основная и дополнительная заработная плата.

     В соответствии с отраслевой инструкцией  возвратные отходы должны выделяться в самостоятельную статью, однако на практике многие предприятия показывают их стоимость по статье «Сырье и основные материалы» (за вычетом отходов).

     Выделение статьи покупных полуфабрикатов отраслевой инструкцией не предусмотрено. На практике большинство предприятий обувной  промышленности учитывают по отдельной  статье расходы на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов, что правомерно в условиях специализации обувных фабрик и при большом удельном весе их в материальных затратах.

     Все перечисленные особенности обувного производства позволяют использовать нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, следует отметить, что действующая технологическая документация в основном удовлетворяет требованиям формирования нормативной информации о прямых затратах и систематического контроля за использованием материальных и трудовых ресурсов, обеспечивая выявление отклонений от норм расхода на всех стадиях обувного производства.

     Важнейшим аспектом организации обувного производства является строгое нормирование элементов производственного процесса и особенно прямых материальных и трудовых затрат.

     Исходным  сырьем для производства обуви служат натуральная кожа для верха и  низа обуви, текстильные материалы, резина, различные виды заменителей  кожи, обувной картон и др.

     Подготовка  материалов и подбор партий для раскроя  производятся в специальных отделениях сортировки и подготовки раскройных цехов, куда материалы отпускают  по лимитно-заборным картам. В этом отделении материалы сортируют  по назначению (шифру вида обуви), комплектуют в партии и выдают на рабочие места. Производственные партии комплектуют на основании разрабатываемых технической лабораторией расчетов потребности материалов для верха обуви, подкладки и т. д. Для этого заблаговременно устанавливают нормативы расхода основных материалов (в отдельных случаях и вспомогательных материалов, энергии, рабочего времени и т. д.) на выработку одной пары обуви соответствующего артикула.

     В условиях серийного и массового  производства обуви нормативы расхода  материальных затрат разрабатывают на каждую деталь обуви, а нормативы расхода рабочего времени — на каждую операцию.

     Устанавливают оптимальные условия запуска  новых моделей обуви в производство технические службы предприятий, и  на основании этого составляют нормативные  документы технической подготовки производства; в зависимости от этих условий определяют и нормы расхода основных и вспомогательных материалов, которые отражают в модельных паспортах чистых площадей комплекта деталей обуви, а также в спецификациях норм расходов (для полуфабрикатов и вспомогательных материалов).

     Для материалов, раскраиваемых партионно, составляют нормативные карты (комбинации раскроя), где фиксируют наиболее рациональные схемы раскроя обуви  различных моделей и размеров, разработанные лабораторией предприятия.

     В нормативных картах предусматривается  несколько заданий на раскрой, в  каждом из которых указывается модель обуви, размеры и количество пар, чистая площадь на количество пар, предусмотренное  в задании по размерам и на все  задание; наименование раскраиваемых материалов, нормы использования по сортам в процентах и нормы расхода в квадратных дециметрах.

     Действующие (текущие) нормы и нормативы должны оперативно пересматриваться по мере внедрения новой техники и  технологии, совершенствования организации производства и труда, т. е. учета их изменений. Оперативный учет изменений норм проводится по мероприятиям, причинам и исполнителям. Это очень важный элемент нормативного метода, который необходим для контроля за экономической эффективностью проводимых организационно-технических мероприятий.

     В нормативной карте—комбинации сочетаются три варианта комбинированного раскроя  мужских полуботинок модели 6734 и  школьных полуботинок модели 05414.

     В условиях внедрения на предприятиях отрасли современной вычислительной техники нормативные карты составляются на ЭВМ. При этом на отдельных предприятиях расчеты по оптимальному раскрою кожевенных материалов также делаются при помощи ЭВМ, что значительно снижает отходы материалов.

     На  основании нормативной карты  планово-диспетчерская служба заготовительных цехов (раскройного и вырубочного) выписывает раскройные ведомости, по которым в сортировочном отделении подбирают и комплектуют производственные партии материалов для выдачи их на рабочие места. Таким образом, нормативная карта становится важнейшим документом технической подготовки производства и его оперативного планирования.

     В раскройной ведомости определяются результаты раскроя по каждой партии материалов путем сопоставления  фактической площади деталей  кроя и расчетной нормы чистой площади (нетто) по фактическому расходу. Норма нетто исчисляется умножением процента использования материалов по норме на фактическое количество (брутто) раскроенного материала.

     Раскройные  ведомости являются основным первичным  документом по учету расхода материалов и выработки рабочих. Они позволяют определить результат раскроя, а также выявить отклонения от норм за любой период (день, неделю, месяц и т. д.) по деталям, отдельным рабочим и цеху в целом. Содержащиеся в них сведения дают возможность оперативно вести учет отклонений по причинам и виновникам перерасхода или экономии материалов и ее инициаторам по каждой партии. На основании раскройных ведомостей ежемесячно составляются накопительные ведомости, где собираются данные о расходе конкретных материалов на обувь определенных моделей и артикулов.

     Одновременно  в закройном цехе составляют оборотную  ведомость движения материалов, в  которой ежемесячно по каждому виду и сорту материалов на базе прейскурантных цен определяют фактический их расход в денежном выражении.

     Накопительные и оборотные ведомости расхода  материалов служат для составления  производственно-калькуляционного отчета закройного цеха, в котором исчисляется  стоимость израсходованных материалов на определенные модели и артикулы обуви. Последнюю рассчитывают исходя из фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

     Наиболее  сложный вопрос калькулирования  себестоимости — выбор обоснованной базы распределения расхода материалов между отдельными моделями обуви.

     Инструкцией по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции в обувной  промышленности затраты материалов, определяемые по данным об их раскрое, рекомендуется распределять между  отдельными моделями кроя пропорционально  чистым площадям с учетом ценностных коэффициентов. Последние характеризуют технологическую ценность различных деталей низа и верха обуви в сравнении с ценностью наиболее ответственной группы деталей. Известно, что из одной и той же кожи выкраиваются более ценные (основные) и менее ценные (вспомогательные) детали, например подошва и стелька. Но они имеют почти одинаковую чистую площадь, и поэтому получается, что их себестоимость тоже одинакова. Такой метод распределения искажает себестоимость изделия, так как подошва выкраивается из более толстых участков кожи, а стелька — из периферийных, более тонких, следовательно, подошва должна быть дороже стельки. Детали верха модельной обуви выкраиваются из зон чепрачной кожи, а детали верха дошкольной обуви и пинеток — из периферийных участков. Следовательно, квадратный дециметр чистой площади кроя модельной обуви должен быть дороже квадратного дециметра чистой площади кроя дошкольной обуви и пинеток.

     Ценовые коэффициенты используются для исчисления расхода материалов на детали для  верха и низа обуви, изготовляемых из натуральной кожи. Расход тканей и искусственной кожи для верха обуви отдельных артикулов, а также искусственной кожи для низа обуви определяют по чистым площадям кроя без учета ценовых коэффициентов. На практике применяются и другие способы исчисления фактических затрат материалов пропорционально: плановой себестоимости кроя, чистым площадям кроя по моделям и артикулам; последний является более точным способом распределения, чем рекомендовано инструкцией.

     Затраты вспомогательных материалов на технологические цели списываются на себестоимость отдельных видов обуви, как правило, прямо. В случаях, когда такой способ применить нельзя, указанные затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на основании норм расхода вспомогательных материалов и их плановой себестоимости и изменяются по мере изменения норм расхода материалов или цен.

     Отходы  распределяются по артикулам и видам  раскроенных материалов пропорционально количеству израсходованных материалов.

     Заработная  плата — вторая по величине статья в себестоимости продукции. Основным документом, согласно которому ведется  учет расхода заработной платы в  заготовительных цехах, является закройная  карта. В нее каждый рабочий записывает результаты своей работы за день. На основании этих карт один раз в месяц составляют накопительную ведомость, где фиксируют результаты работы каждого рабочего за месяц, т. е. определяют его выработку, сдельную заработную плату. Учет сдельной заработной платы в пошивочных цехах ведется по выпуску обуви с конвейера.

     Повременная заработная плата распределяется по артикулам обуви пропорционально  сдельной заработной плате производственных рабочих.

     Расходы на подготовку и освоение производства включают в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения на единицу изделия исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции указанные расходы распределяют между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО.

     Состав  РСЭО, цеховых, общефабричных расходов, по существу, не отличается от общепринятого. В инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости в обувной промышленности рекомендуется распределять РСЭО пропорционально их сметным (нормативным) ставкам, рассчитанным при помощи коэффициенто-машино-часов; цеховые и общефабричные расходы — пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО оборудования. На практике указанные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

     Общефабричные расходы и потери от брака полностью включают в себестоимость выпускаемой продукции.

     Прочие  производственные и внепроизводственные  расходы относят на себестоимость  отдельных видов обуви прямым способом. Если это невозможно, то их распределяют между изделиями пропорционально их производственной себестоимости.

     К незавершенному производству в обувной  промышленности относятся готовые  изделия не полностью укомплектованные и не сданные на склад готовой  продукции, а также отдельные  детали, комплекты и изделия, обработка и сборка которых еще не закончена. Забракованную продукцию, а также сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергшиеся обработке, в состав незавершенного производства не включают.