Учет законченного строительства

 •  временные титульные здания и  сооружения, к которым относятся  специально возводимые или приспособляемые  на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (временные склады, производственные мастерские, конторы строительных участков, автомобильные и землевозные дороги и проезды и т.д.).

   Указанные объекты возводятся (приобретаются)  за счет средств застройщика (заказчика), предусмотренных в сводном сметном расчете, и включаются в сметную стоимость строительства. Перечень работ и затрат, относящихся к временным зданиям и сооружениям, установлен Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции.              

Порядок учета основных средств

   Основными задачами учета основных  средств в строительстве являются:

• документальное оформление и отражение в учетных  регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• исчисление и  отражение в учете суммы износа основных средств;

•Определение  результатов при ликвидации основных средств;

• учет затрат на ремонт основных средств;       

• переоценка и инвентаризация основных средств.

   Основные средства учитываются  по первоначальной стоимости на счете 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

   Первоначальной стоимостью основных  средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются к учету по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

   Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

   Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Затраты по доставке указанных объектов основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта, но только до момента подписания акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

   Первоначальная стоимость основных  средств не подлежит изменению. Она может измениться на величину расходов, связанных с техническим перевооружением, реконструкцией или модернизацией, если в результате их осуществления увеличится срок полезной службы или производственная мощность объектов, повысится качество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость.

   Основные средства, приобретенные  за плату у других предприятий  и лиц, возведенные хозспособом,  внесенные учредителями в счет  их вкладов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, с 1 января 2000 г. отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

   При приобретении объектов основных  средств могут возникнуть суммовые разницы, если денежные обязательства перед поставщиком были выражены в условных единицах или иностранной валюте.

   Стоимость объектов основных  средств, кроме объектов, указанных  в п. 17 ПБУ 6/01, погашается посредством  начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 "Износ основных средств". Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель, за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу согласно договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга).         

   Амортизация по группам однородных  объектов основных средств начисляется в течение всего срока их полезного использования одним из четырех способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01:

1) линейным  способом;

2) способом  уменьшения остатка,

3) способом  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

   Методы и порядок расчета сумм  амортизации в налоговом учете оговорены ст. 259 НК РФ.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств производится начиная  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, до полного  погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

  На  время нахождения объектов основных  средств на реконструкции и  модернизации или консервации  (продолжительностью не менее  трех месяцев) начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования:

• на счет 23 "Вспомогательные производства" — амортизационные отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);

• на счет 25 "Общепроизводственные расходы" — амортизационные отчисления по собственным строительным машинам  и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;            

• на счет 26 Общехозяйственные расходы" —  амортизационные отчисления по основным средствам:

— управленческого  назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, персональным компьютерам и др.);      

— зданиям и  оборудованию санитарно-бытового назначения;

— помещениям и инвентарю медпунктов, столовых и других пунктов питания;

— оборудованию, инвентарю и механизированному  инструменту, используемым при производстве работ на строительных площадках.

   Начисление амортизационных отчислений  на объекты основных средств,  полученные организацией безвозмездно, и отнесение их на соответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:

Д 98 "Доходы будущих периодов" К 91.1 "Прочие доходы".

  По  окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта  списывается со счета 01.1 "Основные  средства" на счет 91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы":

Д 91.2 К 01.1

Расходы по реализации основных средств списываются с кредита счетов 44 "Расходы на продажу", 23 "Вспомогательные производства" и других на счет 91.2 "Прочие расходы":

 Д 91.2  К 44, 23 и другие.

В дебет счета 91.2 списывается также налог на добавленную стоимость:

Д91.2  К68.

Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 01.2 К 01 — списана первоначальная стоимость объекта;

Д 02 К 01.2 — списан начисленный износ;

Д 91.2 К 01.2 — отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта;

Д 91.2 К 60, 70 и др.— списаны затраты по демонтажу;

Д 10 К 91.1 — оприходованы материалы от разборки;

Д 99 К 91.9 — сальдо прочих расходов и доходов списано на счет прибылей и убытков.

Учет  материально-производственных запасов

   Учет материально-производственных запасов строительные организации осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 на следующих счетах: 10 "Материалы"; 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

  Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы". Предприятия-застройщики используют субсчет 8 "Строительные материалы" счета 10.

   Если по условиям договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10.

  Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

  При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют счета 60, 71, 23, 20.

   Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, помимо счета 10 на всех предприятиях используют счета 15 и 16.

В дебет  счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, которая затем списывается по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10.

Сумму разницы в стоимости приобретенных  материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

  Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

  Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

  Принятые в переработку как давальческое сырье, но не оплачиваемые подрядчиком материалы учитываются у него на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре без налога на добавленную стоимость.

Особенностью  строительства является то, что при  производстве строительно-монтажных  работ подрядные организации  используют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. К нетитульным временным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных расходов.