Учет законченного строительства

• действующий  порядок отражения в бухгалтерском  учете операций с применением  давальческого сырья и материалов на балансовых и забалансовых счетах по учету материальных ценностей, без использования счета реализации, позволяет заказчику и подрядчику избежать начислении и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог со стоимости материалов.

Расчеты за выполненные работы с участием материальных ресурсов

    1. Частичная оплата безналичным расчетом и передаваемыми материалами.

Расчеты производятся после окончания работ  и подписания акта о приемке выполненных  работ (форма № КС-2) и справки  о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). На стоимость принятых работ выписывается счет, в котором указываются: общая стоимость работ, стоимость удержанных материалов и сумма к оплате. В справке формы № КС-3 стоимость удержанных материалов не приводится.

   2 . Расчеты за выполненные  работы с удержанием возвратных сумм.

При осуществлении расчетов за выполненные  работы между заказчиком и подрядчиком удерживаются суммы за материальные ценности, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, то есть возвратные суммы.

В соответствии с Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), введенными в действие с 1 июля 1999 г. Постановлением Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 26.04.99 г. № 31, в составе возвратных сумм учитывается стоимость:

• материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, щебень, песок, лес и др.), при наличии возможности реализации по сложившимся в регионе ценам;

• конструкций, материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций или сноса зданий и сооружений, предусмотренной соответствующими проектными решениями, пригодными для последующего использования;

• материалов и деталей, получаемых от разборки временных  зданий и сооружений.

Стоимость конструкций, материалов и деталей, получаемых от разборки или сноса, определяется расчетом по рыночным ценам или по ценам возможного использования за вычетом из нее расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования.

   В соответствии с п. 7.7 Инструкции  по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, повторно используемые подрядчиком конструкции, детали и материалы от разборки зданий и сооружений подлежат обязательному оприходованию в складском и бухгалтерском учете подрядчика по ценам их возможного использования за вычетом стоимости переработки, необходимой для применения их в дело.

Обеспечение строительства оборудованием

     В договорах строительного подряда  обязанность по обеспечению строительства  оборудованием, предназначенным  для установки на строящемся объекте, может быть возложена или на подрядчика (как предусмотрено ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

  Новый План счетов, Инструкция  по его применению и Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных  инвестиций предполагают, что учет  оборудования, предназначенного для  установки на объекте строительства,  должен осуществлять застройщик  на счете 07 "Оборудование к установке". Это не исключает возможности использования счета 07 организацией, для которой выполнение функций застройщика не является основной деятельностью, но которая осуществляет капитальное строительство.

      Для учета оборудования, поставляемого на строительство объекта, подрядчику следует открывать соответствующий субсчет к счету 10 "Материалы" и формировать фактическую себестоимость приобретенного оборудования в соответствии с перечнем расходов, приведенных в п. 6 вышеуказанного документа.

  Если обязанность поставки оборудования  возложена на застройщика, формирование  его стоимости осуществляется  на счете 07 "Оборудование к  установке". При этом застройщик  использует перечень затрат, включаемых в себестоимость оборудования, указанный выше.

Приобретение  застройщиком оборудования и его доставка на склад оформляются в его учете проводками:

Д 07 К 70 (69,10,26...) —учтены заготовительно-складские расходы;

Д 07 К 23 — учтены транспортные расходы (при наличии у застройщика собственного транспортного подразделения);

Д 07 К 76 — учтены транспортные расходы (при использовании услуг сторонних организаций).         

В соответствии, с Положением по учету долгосрочных инвестиций в учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, связанным с его приобретением.

   После  оформления акта передачи оборудования  в монтаж в учете застройщика делается проводка:

Д 08 К 07 — на сумму фактической себестоимости переданного в монтаж оборудования.

  В учете  подрядчика оборудование, приобретенное  застройщиком, отражается на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Подрядчик, выполнивший работы по монтажу оборудования, в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) указывает только стоимость монтажных работ, а стоимость оборудования отражает в акте о стоимости оборудования, смонтированного на объекте (в данном случае, когда у подрядчика     Оборудование числилось на забалансовом счете, акт не составляется). Одновременно стоимость оборудования списывается в бухгалтерском учете подрядчика с забалансового счета 005.

  В бухгалтерском  учете застройщика стоимость  монтажных работ отражается на основании справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. При этом в учете делаются записи:

Д 08 К 60 — учтена стоимость выполненных монтажных работ;

Д 19 К 60 — учтена сумма НДС по монтажным работам.

   В соответствии  с п. 4.3.7 Инструкции по заполнению  форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, некоторые расходы не могут включаться в объем работ по монтажу оборудования. К таким расходам относятся:

• затраты  по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ. Стоимость таких работ подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), для производства которой оборудование устанавливается;

• расходы  по монтажу и демонтажу строительных машин и оборудования. Эти расходы возмещаются за счет источников финансирования капитальных вложений в составе накладных расходов;

• расходы  по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений  оборудования.

Часть перечисленных затрат также возмещается в составе накладных расходов. Затраты по устранению дефектов и повреждений оборудования должны возмещаться за счет виновных лиц.

  Аналитический учет оборудования  ведется в соответствии с технологической структурой капитальных вложений. Это значит, что оборудование должно быть разделено на следующие подгруппы:

• оборудование, сданное в монтаж;

• оборудование, не требующее монтажа;

• оборудование, требующее монтажа, но предназначенное  для постоянного запаса.

   В том случае, когда оборудование для установки приобретает подрядчик, его фактическая себестоимость формируется в вышеуказанном порядке. Разница будет состоять в том, что затраты по приобретению оборудования отражаются подрядчиком на соответствующем субсчете счета 10 "Материалы". 

                                                            Учет основных средств строительства

               Структура и состав  основных средств

В соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359, основные средства по их видам подразделяются на:

     1.Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные  устройства.

4. Машины  и оборудование.

5. Транспортные  средства.

6. Инструмент.                   

7. Производственный  инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный  инвентарь.

9. Рабочий и  продуктивный скот.

10. Многолетние  насаждения.

11. Капитальные  затраты по улучшению земель (без  сооружений).

12. Прочие основные  средства.

   В зависимости от участия в  производственном процессе основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

   По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и привлеченные.               

  Основные  средства, переданные в порядке  оказания услуг, представляют собой фонды, находящиеся на балансе специализированных фирм, но привлекаемые для выполнения строительно-монтажных работ вместе с обслуживающим персоналом (экипажами строительных машин: экскаваторщиками, машинистами башенных кранов, бульдозеристами и их помощниками). В случае оказания услуг оплата выполненных объемов работ осуществляется по акту за фактически отработанное время, а ремонт, техническое обслуживание основных средств производит их владелец.

Основные  средства производственного назначения могут привлекаться строительными организациями для выполнения работ по лизингу. Лизинг — одна из форм аренды и кредита. От обычной формы аренды, в которой участвуют две стороны — предприятие-арендатор и арендодатель, а имущество (различные машины, оборудование, строительная техника, транспортные средства) предоставляется во временное пользование за определенное вознаграждение, лизинг отличается тем, что здесь участвуют три стороны: изготовитель техники; банк или другое предприятие, располагающее финансами для ее закупки; строительная организация, приобретающая данную технику через финансового посредника (банк) в рассрочку. Преимущество лизинга — в немедленном приобретении техники строительным предприятием через посредника с рассрочкой платежа.

   По признаку использования основные средства подразделяются на действующие, к которым относятся средства труда, функционирующие в процессе строительства как в основном, так и в подсобном производстве, и бездействующие, то есть находящиеся на стадии выбытия в связи с их износом, на консервации или в запасе.

   В составе производственных основных  средств подрядных строительно-монтажных организаций наряду с предметами общего назначения учитываются специфические виды основных средств:

 •  строительные машины и механизмы,  предназначенные для использования при производстве строительно-монтажных работ (землеройные машины и оборудование — экскаваторы, бульдозеры скреперы и др.;

  •  подъемно-транспортное оборудование - башенные и стреловые краны  на гусеничном и пневматическом  ходу и пр.; строительно-отделочные машины и оборудование для малярных, штукатурных работ, устройства для отделки пола, мягких кровель и др.). Учет расходов по содержанию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с включением этих расходов в себестоимость по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";