Учет займов и кредитов и выбор направлений их совершенствования

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных  кредитов и займов, полученных организацией;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

     Оба счета являются пассивными, так как  отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитываются по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества, а погашение кредитов и займов отражается обратной проводкой.

     Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Это установлено Инструкцией к счетам 66 и 67 Плана счетов.

     Для правильного отражения операций по поступлению заемных средств в бухгалтерском учете необходимо определить, в какой момент и в какой сумме выполняются бухгалтерские записи.⁹

     В таблице 1 приведены типичные проводки по учету кредитов и займов.

Таблица 1- Типичные проводки по учету кредитов и займов

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено  поступление кредита или займа  в сумме      полученных денежных средств	50, 51, 52	66 (67)
Отражено  поступление займа по стоимости             переданного имущества	08, 10,   41...	66 (67)
Основная  сумма долга по кредиту или  займу погашена  денежными средствами	66 (67)	50, 51, 52
Передано  имущество в погашение основного  долга      по договору займа	66 (67)	91-1
Списана стоимость имущества, переданного  в оплату   основного долга по договору займа	91-2	01, 04, 10,  41...

 

     Важным  нововведением в ПБУ 15/2008 является порядок учета расходов по займам. Они признаются в том отчетном периоде, к которому относятся.

     Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета  кредитов и займов, то в нем отсутствуют  положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную. После отмены ПБУ 15/01 у организаций не будет оснований для перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

     Согласно  требованиям ПБУ 15/2008 расходы в  виде процентов по займам (кредитам) следует отражать в бухгалтерском  учете обособленно от основной суммы обязательства, для чего к балансовому счету 66 (или 67) необходимо открыть соответствующие субсчета, например 66-1 (67-1) «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 (67-2) «Расчеты по процентам».

     Аналогичное требование коснется векселей и облигаций: сумма задолженности по ценным бумагам и причитающиеся в отчетном периоде проценты или дисконт по ним следует учитывать раздельно (п. п. 15 и 16 ПБУ 15/2008).

     Согласно  требованиям п. 3 ПБУ 15/2008 расходы  организации по займам (кредитам) разделены теперь на два вида:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
• дополнительные расходы по займам.

     Пунктом 3 ПБУ 15/2008 также устанавливается  перечень дополнительных расходов, которыми являются:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, например кредитному брокеру;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу (юридическую, экономическую или иную) договора займа (кредита);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов), например расходы, связанные с независимой оценкой имущества, передаваемого в залог как обеспечение кредита.

     Дополнительные  расходы организация может включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа или кредитного договора (п. 8 ПБУ 15/2008).  Указанные расходы организации следует предварительно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».

     Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая  должна быть включена в стоимость  инвестиционного актива. Новым положением был расширен состав инвестиционных активов.  Прежде всего, к инвестиционным активам теперь помимо амортизируемых объектов основных средств относятся и объекты основных средств, которые не подлежат амортизации в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».  Это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.¹⁰

     Расчет  суммы процентов, подлежащей включению  в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляется бухгалтерской справкой. На основании этого документа бухгалтер делает исправительные записи в бухгалтерском учете организации.¹¹

     Новацией  ПБУ 15/2008 является следующее положение: проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежат включению в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

     Порядок признания и отражения в учете  расходов по кредитам и займам зависит от того, на какие цели получены заемные средства. Кредит можно получить для пополнения оборотных средств или для инвестиционной деятельности.

     Для включения процентов по кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:

организация должна осуществлять операции, связанные  с капитальными вложениями и отражаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

кредитный договор или договор займа  должен предусматривать уплату процентов  за пользование денежными средствами;

начаты  работы по приобретению актива.

     С введением в действие ПБУ 15/2008, в  стоимость инвестиционного актива следует включать только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

     Если  организация начинает использовать инвестиционный актив в производстве, несмотря на незавершенность работ, проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

     Если  строительство либо изготовление актива прерывается на срок более трех месяцев (п. 11 ПБУ 15/2008), то проценты по кредиту  в этом периоде признаются прочими расходами организации. Со следующего месяца после возобновления работ проценты вновь можно включать в стоимость объекта.¹²

     Невозврат кредиторской задолженности влечет применение к организации штрафных санкций. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров  включаются в состав прочих расходов организации (п. 14.2 ПБУ 10/99). Инструкцией по применению Плана счетов для данного вида расходов предусмотрен счет 91, субсчет «Прочие расходы».

     Следовательно, организация, являющаяся плательщиком штрафных санкций, должна отразить их по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Согласно Плану счетов расчеты по претензиям отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

     По  итогам первой главы курсовой работы можно сделать следующие выводы.

     Банковский  кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и платной основе. Займы предоставляются одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

     Отличием  кредита от займа заключается  в том, что кредит выдается только организациями, имеющими лицензии на проведение этой операции. В  отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Следует отметить, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства (наличные и безналичные), а по договору займа - денежные средства и другое имущество.

     Учет  кредитов и займов регламентируется Планом счетов и ПБУ 15/2008. Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредит или заем считается краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то он считается долгосрочным.¹³

 
 

Заключение

     Необходимость приведения отечественной системы  бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России. Это привело к тому, что бухгалтерский учет находится в состоянии постоянного реформирования, поэтому перед бухгалтерами стоит постоянная задача приводить отчетность в соответствие с изменяющимся законодательством.

     Для учета расходов по кредитам и займам с 2009 года применяется новое положение - ПБУ 15/2008. Анализ, проведенный в  курсовой работе, направлен, прежде всего, на изучение этого положения. В первой главе курсовой работы были изучены изменения внесенные новым ПБУ в учет расходов по кредитам и займам.

     В соответствии с требованиями п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Основная сумма и проценты учитываются отдельно.

     Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрены два счета:

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Полученные  ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

     В процессе производственно-хозяйственной  деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своей деятельности. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям и  иным организациям за выдачей кредитов, ссуд и займов. Особенно этот вопрос актуален для строительных организаций, где в процессе хозяйственной деятельности велика роль оборотного капитала. 

 
 
 
 

Глава II. Практическая часть

Задание 1

 

     1. Составить баланс предприятия на 01.01.2012г. и на 01.03.2012г.

     2. Составить журнал хозяйственных  операций за март месяц, выполнив необходимые расчеты к операциям.

     Расчеты к операциям следует привести в курсовой работе после журнала  хозяйственных операций.

     3. Отразить хозяйственные операции:

     4. Составить оборотную ведомость  по счетам синтетического учета;  составить оборотную ведомость по счетам аналитического учета к счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     5. Составить  баланс за 1 квартал  отчетного года (форма №1).

     6. Составить отчет о прибылях и убытках (форма №2) за 1 квартал отчетного года.

Сведения  из приказа «Об  учетной политике ООО «Лесопереработка»»

     Предприятие ООО «Лесопереработка» производит продукцию двух видов:  доски и фанеру.

     Учет  прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство» в разрезе субсчетов «доски» и «фанера».

     ООО «Лесопереработка» имеет один производственный цех, затраты которого подлежат отражению с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы».