Учет заемных средств организации

    в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации.

    Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод, присутствует в том случае, когда организация получила в  оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных  средств, определяются в бухгалтерском  учете на дату, определенную сторонами  в договоре.

    Для обобщения информации об операционных доходах организации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

    Операции  с процентами, причитающимися организации  по предоставленным кредитам и займам, отражаются в бухгалтерском учете  следующим образом:

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

    - отражена сумма полученных процентов  по займам и кредитам;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

    - отнесена на прочие доходы  сумма полученных процентов по  предоставленным займам и кредитам.

2.4 Отражение в учете курсовых разниц

 

    Задолженность по полученному кредиту (займу), стоимость  которого выражена в иностранной  валюте или в условных денежных единицах, согласно пункту 9 ПБУ 15/01, учитывается  организацией-заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России на дату предоставления кредита, а при  отсутствии курса Банка России - по курсу, установленному по соглашению сторон. Указанная задолженность  оплачивается заемщиком по согласованному курсу на дату признания расхода  в бухгалтерском учете. Возникающая  разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой  на дату признания расхода является суммовой разницей. Поскольку кредит (заем), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент Фактической передачи средств, то суммовые разницы по основной сумме долга  не возникают.

    Возникающая разница между рублевой оценкой  стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской  отчетности носит название курсовой разницы.

    Курсовые  разницы, относящиеся к основной сумме по заемным средствам, согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отражаются в составе внереализационных  доходов (расходов) на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

    Суммовые  и курсовые разницы, которые относятся  на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами организации  и включаются в финансовый результат.

    Поскольку курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательства, либо на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности, то при начислении процентов по кредитам и займам, указанные разницы могут возникнуть только на дату составления отчетности.

    При начислении процентов по кредитам и  займам, суммовые разницы не возникают. Они могут возникнуть только при  оплате процентов по заемным средствам.

2.5 Отражение в учете дополнительных затрат

 

    В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, произведенные в связи  с получением кредитов и займов, могут включать следующие расходы:

    - оказание заемщику юридических  и консультационных услуг;

    - осуществление копировально-множительных  работ;

    - оплату налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством РФ);

    - проведение экспертиз;

    - потребление услуг связи;

    -другие  затраты, непосредственно связанные  с получением кредитов и займов.

    Дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением кредитов и займов, включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации  и отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

    Согласно  пункту 20 ПБУ 15/01 заемщик учитывает  дополнительные затраты по кредитам и займам в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные  расходы. Дополнительные затраты можно  предварительно учитывать как дебиторскую  задолженность с последующим  отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения  кредитов и займов.

    Оплата  дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

2.6 Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг

 

    Затраты по полученным кредитам и займам, которые  используются для предварительной  оплаты материально-производственных запасов, товаров и иных ценностей, работ, услуг или для выдачи задатков и авансов на указанные цели, пунктом 15 ПБУ 15/01 учитываются в ином порядке.

    В случае если организация использует кредит или заем на указанные цели, то расходы по обслуживанию указанных  заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности.

    После поступления в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей начисленные  проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств отражаются в  учете в общем порядке - с отнесением их на операционные расходы.

2.7 Погашение задолженности по кредитам и займам

 

    В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, выбытие  активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами  организации. Возврат полученного  кредита (займа) отражается в бухгалтерском  учете организации-заемщика как  уменьшение кредиторской задолженности.

    При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникают  курсовые разницы. Согласно действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся  к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами  организации. При оценке заемных  средств (по основной сумме долга  по кредиту или займу) возникающие  курсовые разницы учитываются в  составе внереализационных расходов.

    Однако  дату, на которую возникают суммовые разницы нельзя назвать датой  признания расхода, поскольку, как  мы уже выяснили, погашение займа  (кредита) не является расходом. До тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения в действующее законодательство РФ, организациям следует самостоятельно решать, как поступать с суммовыми разницами. Целесообразно признать датой возникновения суммовых разниц, дату погашения задолженности по кредитным договорам и договорам займов. 

      

      

     

 

Заключение

 

    С 01.01.2009 действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и  кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Новшества  внесли изменения в порядок формирования бухгалтерского учета и отчетности.

    Положения нового ПБУ применяются по отношению  к беспроцентным договорам займа  и договорам негосударственного займа, тогда как положения старого  ПБУ не распространялись на данные договоры (ПБУ 15/01 п. 2).

    Заметно упрощено применение ПБУ 15/2008 по сравнению  со старым ПБУ 15/01. Судя по названию, которое  соответствует принятому в МСФО, документ не регулирует учет собственно займов и кредитов, а только учет расходов (затрат) по обслуживанию кредитов и займов.

    Несмотря  на это, в ПБУ 15/2008 все-таки поясняется, что основная сумма обязательства  по полученному займу (кредиту) по-прежнему отражается в бухгалтерском учете  организацией-заемщиком как кредиторская задолженность по условиям договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение данной суммы организацией-заемщиком  уменьшает (погашает) кредиторскую задолженность (п. п. 2 и 5 ПБУ 15/2008).

    Основная  сумма долга должна учитываться  только в сумме, отраженной в договоре. Если предметом договора займа являются не деньги, а другие вещи, сумма долга  указывается также соответственно той, которая определена договором  в качестве их стоимостной оценки. Задолженность следует отражать с момента заключения договора займа, так как согласно п. 1 ст. 807 и п. 2 ст. 819 ГК РФ договор займа (кредита) считается заключенным с момента  передачи денег или других вещей. 

     

Список  использованной литературы

 

1. Банковское  дело: Учебник / под ред. Г.Т. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2004. – 751 с.
2. Бортник, Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. – М.: Дашков и К°, 2008. – 400 с.
3. Галицкая, С.В. Деньги. Кредит. Финансы: учебное пособие / С.В. Галицкая. – М.: Эксмо: 2008. – 736 с.
4. Галицкий, В.Ю. Кредиты и займы в 2006 г. Правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение / В.Ю. Галицкий. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 224 с.
5. Демин, Ю. Все о кредитах. Понятно и просто. – СПб: Питер, 2007. – 208с.
6. Деньги, кредит, банки: учебник / под ред. О.И. Лаврушина. – М.: КНОРУС, 2005. – 560 с.
7. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2009. – 288 с.
8. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева. – СПб.: Питер, 200. – 288 с.
9. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Омега – Л, 2007. – 591 с.
10. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 720 с.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2003.
12. Медведев, М. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / М. Медведев. – М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 418 с.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. № 154н с изменениями по Приказу Минфина от 25.12.2007 № 147н.
15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина от 9 июня 2001 г. N 44н (с изменениями по Приказам Минфина от от 27 ноября 2006 г. N 156н и от 26 марта 2007 г. N 26н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).
17. Банковское дело: Учебник / под ред. Г.Т. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2004. – 751 с.
18. Бортник, Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. – М.: Дашков и К°, 2008. – 400 с.
19. Галицкая, С.В. Деньги. Кредит. Финансы: учебное пособие / С.В. Галицкая. – М.: Эксмо: 2008. – 736 с.
20. Галицкий, В.Ю. Кредиты и займы в 2006 г. Правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение / В.Ю. Галицкий. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 224 с.
21. Демин, Ю. Все о кредитах. Понятно и просто. – СПб: Питер, 2007. – 208с.
22. Деньги, кредит, банки: учебник / под ред. О.И. Лаврушина. – М.: КНОРУС, 2005. – 560 с.
23. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2009. – 288 с.
24. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева. – СПб.: Питер, 200. – 288 с.
25. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н с изменениями по Приказам от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 года.
26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/08, утв. приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 107н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина от 10 декабря 2002 года № 126н с изменениями на 27 ноября 2006 года.
28. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.09.98 №34н.
29. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – 480 с.
30. Сидинкина, И.В. ПБУ 15/08 – на что обратить внимание? / И.В. Сидинкина // Бухгалтерская газета + Официальный вестник бухгалтера. - 2009. №5.
31. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
32. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. – М.: Дашков и К°, 2006. – 404 с.
33. www.fin-izdat.ru
34. www.minfin.ru
35. www.glavbuh.net
36. www.garant.ru