Учет заемных средств организации

     - банк для организации открывает  специальный ссудный счет, на  который зачисляется выручка.  С этого же счета оплачиваются  поступившие расчетные документы  за товары и услуги. При нехватке  средств для расчетов по обязательствам  банк кредитует их в пределах  установленной договором суммы.  Сумма полученного кредита определяется  как разница поступлений и  платежей по специальному ссудному  счету. Расчеты по кредиту производятся  в установленный договором период;

     - банк открывает организации специальные  текущие счета под залог товарно  – материальных ценностей или  ценных бумаг. В пределах обеспеченного  кредита банк оплачивает все  счета организации. Кредит погашается  по первому требованию банка  за счет средств, поступивших  на счет организации, или путем  реализации залога;

     - банк предоставляет учет кредит  векселедержателю путем покупки  (учета) векселя до наступления  срока платежа. Владелец векселя  получает от банка сумму, указанную  в векселе, с учетом учетной  ставки, комиссионных платежей и  других расходов. Закрытие учетного  кредита производится на основании  извещений банка об оплате  векселя;

     - банк приобретает у организации  право на взыскание дебиторской  задолженности покупателей продукции  (работ, услуг) за определенное  вознаграждение. После получения  платежа по этим счетам от  покупателей банк перечисляет  организации 80-90% суммы счетов  за отгруженную продукцию, выполненные  работы (услуги). В момент их предъявления  после поручения платежа по  этим счетам от покупателей  банк перечисляет организации  оставшиеся 10-20% суммы счетов за  вычетом процентов и комиссионного  вознаграждения (такая форма кредитования  носит название "факторинг").

     Факторинг – банк оплачивает организации –  поставщику необходимую сумму, а  в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация – плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг  – банк имеет право взыскать с  нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах  от суммы оплаченных документов. 
 
 

 

2. Учет заемных средств  организации

2.1 Учет задолженностей по полученным займам

 

    При получении займа (кредита) организация  – заемщик отражает в учете  задолженность по займу (кредиту) в  момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей  суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/08).

    В бухгалтерском учете задолженность  по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения  которой по условиям договора превышает 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94, информация о краткосрочных  займах и кредитах отражается организациями  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    При получении заемных средств в  учете делается проводка: Дт.51 –  Кт.66 (67) – на фактически поступившую  сумму займа (кредита).

    Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Дт.66 (67) – Кт.51

    Способ  учета долгосрочной и краткосрочной  задолженности:

    1) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

    2) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) не превышает 12 месяцев, в составе краткосрочной задолженности до истечения срока договора;

    Способ  учета долгосрочной задолженности  по займам (кредитам) должен быть закреплен  в Приказе об учетной политике организации.

    При ведении учета заемных средств  организация-заемщик должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.

    Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен в установленном порядке.

    Просроченной  задолженностью считается задолженность  по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

    Организация – заемщик обязана производить  перевод срочной задолженности  в просроченную в день, следующий  за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был  осуществить возврат основной суммы  долга.

2.2 Учет затрат по займам

 

    Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    Перечень  затрат, связанных с получением займов и кредитов, приведен в п. 3 ПБУ 15/08. К ним относятся:

    1. дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

    2. суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

    3. иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

    Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация  – заемщик использует полученные заемные средства.

    Если  полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально–производственных запасов (мпз), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и  задатков в счет их оплаты, то затраты  по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией – заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации – заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

    Если  полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного  актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого  актива и погашаться посредством  начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).

    Для целей применения ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует значительного  времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Обращаем Ваше внимание, что для целей ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих  монтажа, например, приобретение легкового  автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного  актива.

    Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного  актива прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в  качестве объекта основных средств  или имущественного комплекса (по соответствующим  видам активов, формирующих имущество  комплекса), либо с первого числа  месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая  эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету  в качестве объекта основных средств  или имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации – заемщика.

    При использовании заемных средств  для приобретения (строительства) инвестиционного  актива необходимо учитывать следующие  особенности:

    1. Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01). Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.

    2. Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).

    3. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3-х месяцев, включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01). При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

    4. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке, определяемой в порядке, изложенном в п. 29 ПБУ 15/01 и Приложении к нему.

    Если  полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные  выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.

2.3 Отражение в учете процентов по кредитам и займам

 

    а) Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском  учете организаций-заемщиков.

    В соответствии с Планом счетов и пунктом 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов  за пользование предоставленными кредитами  и займами отражаются по кредиту  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции с дебетом  счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом указанные суммы начисленных  процентов учитываются обособленно.

    При начислении процентов по кредитам и  займам, полученным в иностранной  валюте или в условных денежных единицах, возникают курсовые и суммовые разницы.

    Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и  займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01).

    Оплата  начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно пункту 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности. Если условиями  договора не предусмотрено ежемесячное  или ежеквартальное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация должна производить  их начисление равномерно (ежемесячно).Организация может выбрать любой способведения бухгалтерского учета по данному вопросу, закрепив его в учетной политике.

    б) В бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным  заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету  доходов организации «Доходы  организации» ПБУ 9/99, являются операционными  доходами. Сумма указанных процентов  определяется исходя из условий договора кредита или займа. В соответствии с пунктом 121 ПБУ 9/99, полученные проценты признаются доходом при выполнении следующих условий:

    а) организация имеет право на получение  указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);

    б) сумма процентов может быть определена;