Учет заемных средств организации

 

    

    Содержание 

Введение 3

1. Общие сведения  о займах 5

1.1 Понятие кредитов  и займов и их  отличительные особенности 5

1.2 Виды кредитов  и займов, формы  кредитования 7

2. Учет заемных средств  организации 11

2.1 Учет задолженностей  по полученным  займам 11

2.2 Учет затрат по  займам 12

2.3 Отражение в учете  процентов по кредитам  и займам 15

2.4 Отражение в учете  курсовых разниц 17

2.5 Отражение в учете  дополнительных затрат 18

2.6 Особенности учета  кредитов и займов, направленных на  предварительную  оплату материально-производственных  запасов, товаров,  работ и услуг 19

2.7 Погашение задолженности  по кредитам и  займам 19

Заключение 21

Список  использованной литературы 22

 

    

Введение

 

    Необходимость привлечения заемных средств  может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют  оборотные средства организации  при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения  заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

    Заемные средства могут привлекаться в форме  займов или кредитов. Их общей отличительной  особенностью является то, что и  те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с  условием обязательного возврата в  срок, установленный соответствующим  договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

    Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским  кодексом РФ как ссуда. Заметим, что  в бухгалтерском учете ссуда  далеко не всегда определяется как  беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные  займы должны считаться ссудой.

    Различие  между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское  законодательство устанавливает два  вида кредита – коммерческий и  товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о  товарном кредите предусматривает  обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями  о договоре купли-продажи. Кредит в  денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением –  банком или организацией, имеющей  лицензию на ведение банковской деятельности.

    Заем  же дается как в денежной форме, так  и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения  между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения  и использования заемных средств  необходимо, чтобы одна организация  испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные  денежные средства. 

     

 

1. Общие сведения о займах

1.1 Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности

 

     В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры  рынка формирование оборотных активов  только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных  активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых  банками, кредитными и не кредитными организациями.

     Кредит  определяется как система экономических  отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества  и, как правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

     В свою очередь, заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися  сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или  в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму  денег или товары эквивалентной  значимости и ценности. К займам относится также привлечение  дополнительных финансовых ресурсов путем  выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).

     Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности:

     Во- первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа  могут быть кроме денежных средств  еще и любые активы.

     Во- вторых, в роли кредитора может  выступать только банк или иная кредитная  организация, имеющая соответствующую  лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа  могут быть любые юридические  и физические лица.

     В- третьих, основными факторами при  определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который представляет кредиты  коммерческим банкам и прочим кредитным  учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

     Договор займа предполагает установление или  не установление процента за пользование  денежными средствами. Размер процента определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается  с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ.

     Проценты  за пользование заемными средствами могут, выплачивается в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34, с 1 января 1999г. Причитающиеся  к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической  оплате погашения кредитору (заимодавцу).

     В- четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы  влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор  займа между гражданами может  быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более  чем в десять раз установленный  законом минимальный размер оплаты труда.

     Срок  возврата полученной суммы займа  согласно 810 ГК РФ может быть:

     -договором  установлен;

     -договором  не установлен;

     -определен  в договоре моментом востребования;

     Что касается договора кредита, то он предусматривает  выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую  получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий  возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать  конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

1.2 Виды кредитов и займов, формы кредитования

 

     Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно- финансовыми  институтами) на определенный срок и  определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как  правило, выплату процентов за пользование  денежными средствами (п.1 ст.819 ГК РФ).

     Коммерческий  кредит- кредит, в основе которого лежит  отсрочка предприятием- продавцом оплаты товара и предоставление предприятием- покупателем векселя как его  долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении  определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить  определенную сумму непосредственно  кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий  письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы  третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита  состоит в том, что ссудный  капитал здесь сливается с  промышленным. Главная цель такого кредита – ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение  заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

     В зависимости от срока, на который  выдаются кредиты и предоставляются  займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность  может быть срочной и просроченной.

     Краткосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации  пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных  средствах и целей производственного  характера.

     Долгосрочной  задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты  и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и  других капиталовложений.

     Срочной задолженностью является задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном  порядке.

     Просроченная  задолженность – задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     В соответствии с учетной политикой  заемщика он может осуществлять перевод  долгосрочной задолженности в краткосрочную  или учитывать находящиеся в  его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

     Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную  организацией- заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга  остается менее 365 дней.

     Организация- заемщик по истечении срока платежа  обязана обеспечить перевод срочной  задолженности в просроченную.

     Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией- заемщиком в день, следующей за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик  должен был осуществить возврат  основной суммы долга.

     В настоящее время используются следующие  формы кредитования:

     - банк перечисляет на расчетный  счет организации сумму кредита.  По истечении срока кредитования  кредит погашается, т.е. организация  перечисляет со своего расчетного  счета банку соответствующую  сумму;