Введение

 

    Трудно  представить себе современную, успешно  развивающуюся компанию, которая  бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных  средств может быть обусловлена  временным дефицитом наиболее ликвидных  активов предприятия, необходимых  для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

    Для удовлетворения потребности организаций  в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются  не только популярностью и простотой  финансового инструмента, но и его  ценой, которая складывается из размера  процентов за пользование заемными средствами и иными расходами  на обслуживание долга. Поэтому, кроме  банковского кредита, организации  привлекают заемные средства путем  выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций  и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации  в рамках договора займа. Бухгалтерский  учет кредитов и займов всегда вызывал  определенные трудности. Особую сложность  составляло отражение расходов по кредитам и займам в составе затрат и  имущества организации. Данные трудности  были вызваны отсутствием единого  документа, регламентирующего бухгалтерский  учет заемных средств и расходов по их обслуживанию. Теперь такой документ появился. Минфин России приказом от 2 августа 2001 года № 60н утвердил Положение  по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

    Заемный капитал - капитал, образуемый за счет займов: получения кредитов, выпуска  и продажи облигаций, получения  средств по другим видам денежных обязательств. Заемный капитал предназначается  для финансирования деятельности предприятий.

    Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение бухгалтерского учета  заемного капитала.

 

    

Теоретическая часть.

Понятие кредитов и займов, их отличительные  особенности

          Кредиты и займы  регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК.

    Кредиты и займы – это система экономических  отношений, которые возникают при  передаче имущества в денежной или  натуральной форме от одной организации  к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов  за временное пользование за определенный срок.

    Ниже  рассматриваются основные отличия  кредитов от займов:

    Кредит  можно получить у организации, имеющей  лицензию ЦБ России на данный вид деятельности. – Займодавцем может быть любое  физическое и юридическое лицо.

    В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит). Предметом договора займа могут  быть денежные средства и вещи.

    Кредитный договор заключается в письменной форме. – Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме.

    Кредитный договор возмездный. – Договор  займа может быть возмездным и  безвозмездным.

    Кредитный договор консенсуальный, считается  заключенным с даты подписания. Договор  займа реальный, считается заключенным  с момента его подписания.

    Срок  возврата кредита устанавливается  кредитным договором. Кредит может  быть возвращен досрочно, если это  предусмотрено договором.

    Срок  возврата займа устанавливается  договором займа. Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

    Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам  денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется  одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств  за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

    В отличие от банков, коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих  денежных средств, временно находящихся  у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью  систематически. Критерии систематичности  законодательством не оговорены, и  решение этого вопроса зависит  от контролирующего органа или арбитражного суда.

    Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты  кредитования, условия и порядок  предоставления кредита, сроки его  погашения, процентные ставки, порядок  их уплаты, права и ответственность  сторон, формы взаимного обеспечения  обязательств, перечень и периодичность  предоставления соответствующих документов и т.п.

    Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и  займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции  со счетами денежных средств.

 

    

Учет  кредитов банка

    Расчетно-кредитные  отношения в РФ регулируются законодательством и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитно-расчетное обслуживание предприятий.

      Кредит предоставляют предприятиям, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет, т.е. юридическим лицом.

      Для кредитных отношений характерен  переход от объективного кредитования  к кредитованию субъективному (конкретное лицо).

      Принципы кредитования: возвратность, срочность, платность. 

      Взаимоотношения между банком  и клиентом регулируются кредитными договорами, где оговорены:

      • объект кредитования;

      • срок;

      • условия и порядок выдачи;

      • формы обеспечения; 

      • процентная ставка;

      • права и ответственность  сторон и др.

      Для получения кредита, предприятие направляет заявление с копиями учр. документов, бух и стат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата кредита. Банк анализирует платежеспособность предприятия на основе отчетных данных и предварительных проверок на предприятиях. Все это - до заключения договора.  
 

      Кредиты:

     1) краткосрочные (до 12 месяцев); их  учет на счете 90

     2) долгосрочные; на счете 92 .

      Получение кредита - Дт 50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92 .

      Погашение кредита - Дт 90, 92 Кт 51, 52, 55.

      Кредит, не оплаченный в срок, учитывается отдельно. Проценты по кредиту, в пределах ставок, установленных ЦБ РФ включаются в стоимость продукции, работ, услуг. Проценты сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

      Погашение: процент за счет прибыли - Дт 81 КТ 51.

      процент, включаемый в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51.

      Сейчас широко используются ссуды  для работников на индивидуальное  жилищное строительство. Эти ссуды  учитываются на счете 93 “Кредиты  банков для работников”. 

      Порядок кредитования, оформление кредита, их погашение регулируется правилами банка и кредитными договорами.

      Выдача ссуд - Кт 93.

      Для учета кредита, предоставленного работникам предприятия, предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

      Запись в учете ссуд на индивидуальное строительство - Дт 50, 51 Кт 93.

      Ссуда под товары, проданные в  кредит - Дт 73 Кт 93.

      Погашение задолженности по ссуде работником - Дт 50 Кт 73.

      Погашение задолженности предприятия перед банком - Дт 93 Кт 51.

     

 

    

Учет  займов.

      Наряду с кредитом, предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов: счет 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”.

      Поступление средств от заимодавцев:  Дт 50, 51 Кт 94, 95

      Погашение задолженности по займам:   Дт 94, 95 Кт 51.

    В условиях рыночной экономики организация  может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом.

    Для обобщения информации о состоянии  расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной  валютах.

    Структура этих счетов была рассмотрена выше.

    Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

    Когда проценты по привлеченным средствам  выплачиваются должником при  возврате предоставленных ссуд и  средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока  договора займа относиться в дебет  счета 91-2 с кредита счетов 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Указанные проценты не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

    Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так  же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается обособленно в  соответствии с правилами учета  вексельных операций.

    Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 67 по соответствующему субсчету.

    При реализации ценных бумаг по цене, превышающей  их номинал, разница превышения учитывается  как доходы будущих периодов по кредиту  счета 98 "Доходы будущих периодов", счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98 списываются, равномерными частями на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в течение всего срока обращения ценных бумаг. 

    Например, выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет  по цене 12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале 10.000 руб.

    Эта операция будет отражена следующей  записью на счетах бухгалтерского учета:

          

    В данном случае номинальная стоимость  облигаций (10.000.000 руб.) записывается в  кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", сумма превышения цены продажи над номиналом - в  кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", которая списывается ежегодно равными  долями в течение 10 лет (по 2.000.000/10=200.000 руб.).

    Если  облигации размещены по цене ниже номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций с кредита счета 76 в  дебет счета 91.

    Например, выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет  по цене 12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале 15.000 руб.

    Эта операция будет отражена следующей  записью на счетах бухгалтерского учета:

    

 

    

Учет  процентов, дисконта по причитающимся  к оплате векселям.

 

    В условиях рыночных отношений широкое  распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его  в обслуживающий банк. Банк под  краткосрочный (со сроком погашения  в течение года) вексель зачисляет  на расчетный или валютный счет предприятия  номинальную стоимость векселя  за вычетом учетного процента по векселю.