По  дебету счета 43 «Готовая продукция» в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации.

     Стоимость выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты  по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

     Существуют  два варианта учет выпуска готовой  продукции: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     При первом варианте учета (без применения счета 40) готовая продукция учитывается в течение месяца по дебету счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости. В конце месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фактической себестоимости.

     Оприходование готовой продукции из производства на склад производится на основании  накладных на поступление продукции  на склад, актов, отчетов о выпуске  продукции и других первичных  учетных документов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму поступившей из производства продукции, оцененной по учетным ценам, делается запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

     Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются по номенклатурным номерам, отдельным группам готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) – перерасход – отражается дополнительной записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (методом «красное сторно).

     При втором варианте для учета готовой продукции используются одновременно два счета: счет 43 «Готовая продукция» и счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

     По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

     По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия – превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической – сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» дебету счета 90 «Продажи». Перерасход – превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

     Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.⁵ 

4. Учет реализации готовой продукции

     Готовая продукция на складе учитывается  материально ответственными лицами в карточках складского учета  в натуральном выражении или  в складских книгах, в которых  записывается каждый приходный и  расходный документ и выводится остаток готовой продукции (по аналогии с учетом сырья и материалов). При наличии ПЭВМ складской учет механизируется.

     Отгрузка  продукции покупателям производится по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходывания у грузополучателя, а также проведение безналичных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

     На  основе договоров (контрактов) поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга) выписывают приказ-накладную складу готовой продукции, где указаны покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащий отгрузке (занаряжено) и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, зав. Складом, получателя груза или экспедитора.

     При отгрузке по железной дороге выписывается и железнодорожная накладная.

     Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги, передаются в бухгалтерию или в финансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчета НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемосдаточным актом. При предварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура) для перечисления денежных средств за предстоящую отгрузку.

     Для учета доходов и расходов и  выявления финансовых результатов  деятельности используются следующие  счета:

     90 «Реализация»;

     91 «Операционные доходы и расходы»;

     92 «Внерализационные доходы и расходы».

     Счет 90 «Реализация» используется для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов по:

• реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и др. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• услугам по транспортно-экпидиционным и погрузочно-разгрузочным работам;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга);
• предоставлению за плату прав интеллектуальной собственности (на патенты, промышленные образцы и др.).

     В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):

     1) продукция, товары, услуги считаются  реализованными, когда они отгружены  покупателем и расчетные документы  предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

     2) по мере оплаты расчетных документов  покупателями и поступления средств  на расчетный счет. Учитывая начало  перехода к рыночной экономике  ее нестабильность, частую пропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя, в основном, наступает с момента получения груза в силу (риска случайной гибели), и отгруженная продукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».

     При втором варианте учета реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию применяется счет 45 «Товары отгруженные», как и по отгрузке на экспорт.

     Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товары  отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги.

     Регистром такого учета является прижурнально-ордерной полной форме учета ведомость  №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка, и реализация», при сокращенной журнально-ордерной форме – в журнале-ордере №06, а при упрощенной форме учета ведется ведомость №13-6 – отгрузка и реализация. Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), но еще не оплаченной покупателями⁶.

5. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и реализации

      Предприятие разрабатывает годовой план выпуска  готовой продукции и календарные  квартальные, месячные, дневные и  почасовые графики выпуска готовых  изделий. Диспетчерские службы цехов ведут оперативный учет выполнения графиков, что необходимо для определения ритмичности работы цехов, срывов в работе и их причин. Графики взаимосвязаны со сроками отгрузки готовой продукции и позволяют контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах – приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

       Отпуск  готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа:  приказ складу и накладная на отпуск Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа/занаряжено), срока отгрузки.

       Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует  продукцию по каждому приказу  и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе  «отпущено».

      Документ  подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя.

      Платежное требование – приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. Поэтому платежное требование содержит справочные данные о местах нахождения поставщика и покупателя, их расчетных счетах, отделениях банков, их обслуживающих, номерах договора, квитанции (накладной), виде отправки, сумме платежа. Возможны два варианта платежного требования: ассортимент, количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции разрешается записывать непосредственно в платежном требовании или в платежном требовании отражается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре – ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции (в этом случае счет-фактура должен быть обязательным приложением к платежному требованию). В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС от суммы платежа. При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды:

• франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
• франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
• франко-вагон станция назначения – поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
• франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
• франко склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

       Самым распространенным видом оплаты в  нашей стране является франко-вагон станция отправления. Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк, на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под расчетные документы в пути, т.е. поставщик, не дожидаясь платежа от покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности (приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию и т. д.) за счет ссуд банка (ссуды под расчетные документы в пути). Срок ссуды равен двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на обработку документов и акцепт. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов минус не кредитуемые элементы (НДС и прибыль), которые перечисляются в бюджет и расходуются (прибыль) по мере поступления платежа за продукцию на расчетный счет предприятия.  По мере наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк списывает их суммы с расчетного счета предприятия Платежные требования представляются в банк при реестре.⁷