Учет ВЭД

     2.   стоимость фактически произведенных  расходов, подлежащих возмещению  с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения  и уплаты указанных расходов (при  отсутствии первичных документов  комитент не сможет включить  эти суммы в состав затрат  и отнести в состав налоговых  вычетов соответствующие суммы  НДС);

     3.   сумму комиссионного вознаграждения  посредника, включая НДС. Сумма  комиссионного вознаграждения, исчисляется  в соответствии с условиями  договора;

     4.   если в соответствии с договором  комиссии на приобретение товара  комиссионер получает от комитента  денежные средства для осуществления  оплаты поставщику и (или) аванс  в счет оказания посреднических  услуг, комиссионер также должен  отразить это в отчете.

     Необходимо  указать на состояние расчетов с  комитентом: все ли полученные от комитента  денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.

     Как видно из вышеизложенного, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить  содержание отчета комиссионера, а  при возможности и утвердить  его форму.

     Если  комитент имеет возражения по отчету, он обязан сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения  отчета (если договор не устанавливает  иное). Если возражений со стороны комитента  нет, то отчет считается принятым.

     При заключении договоров необходимо предусматривать  все возможные нюансы, чтобы в  дальнейшем не возникло ситуации, когда  из-за неточностей в договоре его  нельзя будет рассматривать как  договор комиссии, соответственно, все сделки по этому договору в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены неправильно.

     Рассмотрев  гражданско-правовую основу договоров  комиссии, мы убедились в том, что  от условий договоров зависит  не только порядок отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете, но и режим налогообложения, поскольку  именно хозяйственные операции или  их результат являются объектами  налогообложения.

     Исходя  из юридической квалификации каждой части договора, бухгалтер отразит  соответствующие операции на счетах бухгалтерского учета и рассчитает налоги, подлежащие уплате в бюджет.

     Рассмотрим  подробнее как вести бухгалтерский  и налоговый учет операций по договору комиссии, зная, что оба вида учета  представляют собой самостоятельно существующие системы, преследующие разные цели, имеющие каждая свою законодательную  базу.

     Комиссионер осуществляет предпринимательскую  деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи  имущества, принадлежащего комитенту.

     Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 является для  него доходом от обычных видов  деятельности.

     Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

     При реализации посреднической услуги у  комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка.

     При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись:

     Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

     Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

     При отражении выручки от осуществления  посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионеру необходимо помнить, что согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента:

     1.   сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с  продаж, экспортных пошлин и иных  аналогичных обязательных платежей;

     2.   по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и тому подобным;

     3.   в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

     4.   авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

     5.   задатка;

     6.   в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

     7.   в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

     Исполняя  договор комиссии комиссионер несет  затраты, связанные с исполнением  поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером  в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в своей  сумме они представляют собой  себестоимость услуги, оказываемой  комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном  для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет  счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

     В учете такие затраты отражаются проводкой Дебет 90-2 Кредит 44.

     При этом в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации  выбытие активов по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и тому подобным. Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

     Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами  на реализацию, включаемыми в себестоимость  услуги. Полученный финансовый результат  ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     При осуществлении договора комиссии комиссионер  не является собственником при приобретении или продаже товаров, он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной  обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, согласно пункту 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ, учитывается  в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в  данной организации.

     Соответственно, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

     -   на счете 004 «Товары, принятые  на комиссию» при договорах  комиссии, связанных с реализацией  комиссионного товара;

     -   на счете 002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение» при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров  для комитента.

     Отражение операций на счетах бухгалтерского учета  комиссионера зависит от того, какой  вид договора заключен сторонами  по договору комиссии - на продажу или  приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в  частности от того, участвует или  нет комиссионер в расчетах между  комитентом и покупателями.

     Учет  у комитента. При продаже товаров по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента, комиссионер же только оказывает услуги по реализации товаров. В этом случае право собственности на проданный товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно, в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером.

     В то же время, комитент сможет отразить в бухгалтерском учете выручку  от реализации комиссионного товара и сумму НДС, исчисленную с  оборота по реализации товаров и  подлежащую взносу в бюджет, только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанности  передать покупателю обусловленный  договором купли-продажи товар  и о фактической продажной  стоимости реализованных комиссионных товаров, что вызывает большие затруднения  в ведении налогового и бухгалтерского учета.

     Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после  перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается  сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией  товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным  услугам может быть отнесен в  состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между  комитентом и комиссионером, что  равносильно оплате.

     Если  посредник не принимает участия  в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при  этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

     При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат  комитенту и подлежат перечислению ему.

     Для обобщения информации о наличии  и движении товаров, переданных на комиссию, предприятию-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».

     Операция  по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента  путем переноса соответствующих  сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

     На  счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента  перехода права собственности на них к покупателю, или до момента  их возврата, если договор комиссии расторгается.

     По  мере перехода к покупателю права  собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются  все условия, необходимые для  признания выручки в бухгалтерском  учете.

     Соответственно  комитенту необходимо выполнить  следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

     -   отразить выручку от реализации товаров (продукции) по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;

     -   списать в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

     Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного  вознаграждения ведутся на отдельном  субсчете счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», например на субсчете 76-3 «Расчеты с комиссионером  по комиссионному вознаграждению». 
 
 
 
 

     Содержание 

     1.  Особенности исчисления НДС при  экспорте работ и услуг 

     2.  Акцизы, взимаемые при импорте  товаров 

     3. Учет выручки от реализации  продукции или товаров на экспорт  через посредника 

     4.Учет  расчетов с иностранным покупателем  и организацией-экспортером (комитентом, доверителем, принципалом) 

     5.Вознаграждение  посредника и компенсация расходов, при осуществлении импортных  операций с участием посредников