При этом согласно пункту 1 статьи
186 Налогового кодекса РФ в
случае, если в соответствии с
международным договором РФ с
иностранным государством отменяется
таможенный контроль и таможенное
оформление перемещаемых через
таможенную границу РФ товаров,
порядок взимания акциза по подакцизным
товарам, происходящим из такого государства
или выпущенным в свободное обращение
на его территории и ввозимым на территорию
РФ, устанавливается Правительством РФ.
В соответствии со статьей
191 Налогового кодекса РФ при
ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию РФ налоговая
база определяется:
– по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены
твердые (специфические) налоговые
ставки (в абсолютной сумме на
единицу измерения) – как объем
ввозимых подакцизных товаров
в натуральном выражении;
– по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены
адвалорные (в процентах) налоговые
ставки – как сумма их таможенной
стоимости и подлежащей уплате
таможенной пошлины.
Пример
ОАО
«Делия» ввозило из Германии партию
пива в бутылках 0,5 литра в количестве
50 000 бутылок (т.е. 25 000 литров).
Ввозимое пиво признается подакцизным
товаром, при этом ставка акциза
зависит от содержания объемной
доли этилового спирта.
Например, в случае, если нормативное
(стандартизированное) содержание
объемной доли этилового спирта
составляет свыше 0,5 и до 8,6 процента
включительно, ставка акциза равна
1,91 руб. за 1 литр.
Предположим, что ввозимое пиво
входит в эту категорию. В
этом случае импортер обязан
уплатить при ввозе пива акциз
в размере:
25 000 л х 1,91 руб./л = 47 750 руб.
Налоговая база определяется
отдельно по каждой ввозимой
на таможенную территорию РФ
партии подакцизных товаров. При
этом в случае, если в составе
одной партии ввозимых на таможенную
территорию РФ подакцизных товаров
присутствуют подакцизные товары,
ввоз которых облагается по
разным налоговым ставкам, налоговая
база определяется отдельно в
отношении каждой группы указанных
товаров. Аналогичным образом
нужно поступать и в случае,
если в составе партии ввозимых подакцизных
товаров присутствуют подакцизные товары,
ранее вывезенные с таможенной территории
РФ для переработки вне таможенной территории
РФ.
В соответствии с пунктом 2
статьи 199 Налогового кодекса РФ
суммы акциза, фактически уплаченные
при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ,
учитываются в стоимости указанных
подакцизных товаров. Исключение
на основании пункта 3 статьи 199 Налогового
кодекса РФ составляют случаи,
когда ввезенные подакцизные
товары используются в качестве
сырья для производства других
подакцизных товаров при условии,
что ставки акциза на подакцизные
товары, используемые в качестве
сырья, и ставки акциза на
подакцизные товары, произведенные
из этого сырья, определены
на одинаковую единицу измерения
налоговой базы – в этом
случае суммы уплаченного при
ввозе товаров акциза подлежат
вычету или возврату в общеустановленном
порядке, прописанном в статьях
200, 201 и 203 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 205 Налогового кодекса
РФ сроки и порядок уплаты
акциза при ввозе подакцизных
товаров на таможенную территорию
РФ устанавливаются таможенным
законодательством РФ на основе
положений главы 22 Налогового
кодекса РФ. В соответствии с
пунктом 1 статьи 329 Таможенного кодекса
РФ при ввозе товаров не
только таможенные пошлины, но
и налоги (и акцизы, и НДС) должны
быть уплачены не позднее 15
дней со дня предъявления товаров
в таможенный орган в месте
их прибытия на таможенную
территорию РФ или со дня
завершения внутреннего таможенного
транзита, если декларирование товаров
производится не в месте их
прибытия.
3.
Учет выручки от реализации
продукции или товаров
на экспорт через посредника
В соответствии с подпунктом
«г» пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
(утв. Приказом Минфина РФ от
06.05.99 № 32н) одним из обязательных
условий признания выручки в
бухгалтерском учете является
переход права собственности
на продукцию или товары от
поставщика к покупателю. Следовательно,
отражать выручку от осуществления
экспортных операций можно только
в тот день, когда в соответствии
с условиями экспортного контракта
право собственности переходит
от организации-экспортера к иностранному
покупателю. Поэтому составлять
проводку ДЕБЕТ 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
можно только тогда, когда право
собственности на экспортируемую
продукцию или товары перейдет
к покупателю. Для учета расчетов
с иностранными покупателями
рекомендуется открыть к счету
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» отдельный субсчет
– например, «Расчеты с иностранными
покупателями».
Если посредник не участвует
в расчетах с иностранным покупателем
– т.е. по условиям контракта
покупатель перечисляет деньги
непосредственно на счет экспортера
– никаких дополнительных проводок
по счету 62 делать не нужно.
В этом случае поступающая
от иностранных покупателей валютная
выручка будет зачислена банком
на транзитный валютный счет
организации-экспортера и отразится
проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета»,
субсчет «Транзитный валютный
счет» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты
с иностранными покупателями».
Если же посредник участвует
в расчетах – т.е. если денежные
средства от иностранного покупателя
поступят не на счет организации-экспортера,
а на счет посредника – одновременно
с признанием выручки следует
составить проводку ДЕБЕТ 76, субсчет
«Расчеты с посредником» КРЕДИТ
62, субсчет «Расчеты с иностранными
покупателями». Таким образом,
в учете экспортера будет отражена
задолженность посредника по
перечислению сумм, которые поступят
на его счет от иностранного
покупателя. Денежные средства, которые
посредник переведет на счет
экспортера, будут отражаться проводкой
ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет
«Транзитный валютный счет» КРЕДИТ
76, субсчет «Расчеты с посредником»
с последующим переводом всей суммы на
текущий валютный счет проводкой ДЕБЕТ
52 «Валютные счета», субсчет «Текущий
валютный счет» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»,
субсчет «Транзитный валютный счет».
4.Учет
расчетов с иностранным
покупателем и организацией-экспортером
(комитентом, доверителем,
принципалом)
Для учета расчетов с организацией-экспортером
– комитентом, доверителем или
принципалом – посреднику следует
использовать счет 76, открыв к
нему отдельный субсчет «Расчеты
с комитентом (доверителем, принципалом)».
Если посредник не участвует
в расчетах, никаких проводок
на сумму, подлежащую уплате
иностранным покупателем на счет
комитента, доверителя или принципала,
ему делать не нужно. На счете
76 отражаются только расчеты по
уплате посреднического вознаграждения
и возмещению экспортных расходов.
Если же посредник участвует
в расчетах – т.е. если денежные
средства от иностранного покупателя
поступят не на счет организации-экспортера,
а на счет посредника – ему
следует отразить сумму, подлежащую
получению от иностранного покупателя,
но по сути принадлежащую комитенту,
доверителю или принципалу проводкой
ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с
иностранными покупателями» КРЕДИТ
76, субсчет «Расчеты с комитентом
(доверителем, принципалом)». Поступающая
от иностранных покупателей валютная
выручка будет зачислена банком
на транзитный валютный счет
посредника и отразится проводкой
ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет
«Транзитный валютный счет» КРЕДИТ
62, субсчет «Расчеты с иностранными
покупателями». Далее посредник
должен перечислять всю сумму,
причитающуюся экспортеру (за вычетом
своего комиссионного вознаграждения)
на валютный счет экспортера.
Это отразится проводкой ДЕБЕТ
76, субсчет «Расчеты с комитентом
(доверителем, принципалом)» КРЕДИТ
52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный
валютный счет».
Предоплаты, поступившие на счет
посредника от иностранного покупателя,
следует отражать на счете
62 на отдельном субсчете –
например, на субсчете «Расчеты
по полученным предоплатам от
иностранных покупателей» – с
последующим переводом этих сумм
на расчеты с организацией-экспортером
(на счет 76) и, если это предусмотрено
посредническим договором, с выделением
доли, приходящейся на посредническое
вознаграждение, т.е. предоплаты
посреднических услуг.
Обратите внимание: в случае, если
по условиям договора с экспортером
посредник удерживает вознаграждение
с поступающих от покупателя
сумм и перечисляет экспортеру
средства за вычетом вознаграждения,
при удержании своей доли с
поступающих авансов и предоплат
посредник фактически получает
предоплату за свои услуги. А
согласно подпункту 2 пункта 1 статьи
167 Налогового кодекса РФ в
этот момент посредник обязан
определять налоговую базу по
НДС. Иными словами, с исчисленной
доли посреднического вознаграждения
посредник должен начислить и
уплатить НДС по расчетной
ставке 18/118, а впоследствии после
фактического оказания посреднических
услуг (утверждения отчета комиссионера,
подписания акта об оказании
услуг) эту сумму НДС можно
предъявить к вычету. Пересчет
суммы предоплаты за посреднические
услуги, полученной в валюте, в
рубли производится на дату
поступления денежных средств
на счет посредника.
5.
Вознаграждение посредника
и компенсация расходов,
при осуществлении импортных
операций с участием
посредников
Договор
комиссии является одним из самых
распространенных гражданско-правовых
соглашений, заключаемых при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Осуществление
договора комиссии регулируется главой
51 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее ГК РФ) «Комиссия».
Определение
договора комиссии дано в статье 990
ГК РФ:
«Статья
990. Договор комиссии
1.
По договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны
(комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но
за счет комитента.
По
сделке, совершенной комиссионером
с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным
комиссионер, хотя бы комитент и был
назван в сделке или вступил с
третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
2.
Договор комиссии может быть
заключен на определенный срок
или без указания срока его
действия, с указанием или без
указания территории его исполнения,
с обязательством комитента не
предоставлять третьим лицам
право совершать в его интересах
и за его счет сделки, совершение
которых поручено комиссионеру,
или без такого обязательства,
с условиями или без условий
относительно ассортимента товаров,
являющихся предметом комиссии.
3.
Законом и иными правовыми
актами могут быть предусмотрены
особенности отдельных видов
договора комиссии».
Таким
образом, из определения следует, что
по договору комиссии комиссионер действует
по поручению комитента в соответствии
с его указаниями.
Однако
на практике может возникнуть ситуация,
когда комиссионер (юридическое
лицо) предварительно не смог согласовать
свои действия с комитентом или не
смог получить ответ на свой запрос
в разумные сроки. В этом случае комиссионер
вправе отступить от указаний комитента,
если этого требуют обстоятельства
дела и это необходимо в интересах
комитента.
Для
комиссионера (предпринимателя), комитентом
может быть предоставлено право
отступления от указаний комитента
без предварительного запроса, в этом
случае комиссионер обязан в разумные
сроки сообщить комитенту о допущенных
отступлениях. Этого требует пункт 1 статьи
995 ГК РФ:
«Статья
995. Отступление от указаний комитента
1.
Комиссионер вправе отступить
от указаний комитента, если
по обстоятельствам дела это
необходимо в интересах комитента
и комиссионер не мог предварительно
запросить комитента либо не
получил в разумный срок ответ
на свой запрос. Комиссионер обязан
уведомить комитента о допущенных
отступлениях, как только уведомление
стало возможным.
Комиссионеру,
действующему в качестве предпринимателя,
может быть предоставлено комитентом
право отступать от его указаний
без предварительного запроса. В
этом случае комиссионер обязан в
разумный срок уведомить комитента
о допущенных отступлениях, если иное
не предусмотрено договором комиссии».
Принятое
на себя поручение комиссионер обязан
исполнить на наиболее выгодных для
комитента условиях и в соответствии
с его указаниями, а при отсутствии
указаний - в соответствии с обычаями
делового оборота. Обычаем делового
оборота признается сложившееся
и широко применяемое в какой-либо
области предпринимательской деятельности
правило поведения, не предусмотренное
законодательством, независимо от того,
зафиксировано ли оно в каком
- либо документе. Если комиссионер
совершил сделку на более выгодных
условиях, чем те, которые предполагались
комитентом, то дополнительная выгода
делится между комитентом и комиссионером
поровну, если иное не предусмотрено
договором комиссии.