Учет ВЭД

     1.  Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг 

       При экспорте работ и услуг  действуют те же правила, что  и при экспорте товаров. В  частности, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при  реализации услуг, связанных с  производством и реализацией  товаров на экспорт, в т.ч.  с сопровождением, транспортировкой, погрузкой, перегрузкой экспортируемых  и импортируемых товаров, а  также при оказании услуг по  международным перевозкам пассажиров  и багажа, при выполнении работ  в космическом пространстве, при  реализации товаров и услуг  дипломатическим представительствам  и их персоналу и выполнении  некоторых других работ и услуг  на экспорт применяется налоговая  ставка 0 процентов.

       Для подтверждения права на  применение ставки 0 процентов при  выполнении работ или оказании  услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, необходимо  представлять документы, перечень  которых для каждого вида услуг  и работ установлен в статье 165 Налогового кодекса РФ. Как  мы уже отметили, если пакет  документов не собран на 181-й  день, считая с даты помещения  товаров под таможенный режим  экспорта, операции по реализации  данных товаров подлежат включению  в декларацию по ставке 0 процентов  за тот налоговый период, на  который приходится день отгрузки  товаров. При реализации работ  (услуг) – в частности, предусмотренных  статьей 164 Налогового кодекса  РФ – в подобной ситуации  нужно учитывать, что днем отгрузки  будет считаться день выполнения  работ (оказания услуг).

       В случае, если организация получает  аванс в счет выполнения работ  или оказания услуг на экспорт,  она обязана уплатить НДС –  так же, как и при экспорте  товаров. Исключение составляют  случаи получения авансов в  счет предстоящего выполнения  на экспорт работ или услуг,  включенных в Перечень работ  (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также при осуществлении  комплекса подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом  пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.07.03 № 432.

       Осуществляя выполнение работ  или оказание услуг по договору  с иностранными заказчиками необходимо  обращать особое внимание на  то, что является местом реализации  данных работ или услуг. Ведь  если местом выполнения работ  или оказания услуг будет признана  территория РФ, они должны облагаться  НДС в общеустановленном порядке  – т.е. по ставке 18 процентов  (или по ставке 10 процентов в  зависимости от вида услуг).

       Для того, чтобы определиться  с местом реализации работ  или услуг, необходимо изучить  статью 148 Налогового кодекса РФ.

       Согласно пункту 1 данной статьи  территория РФ признается местом  реализации работ или услуг  в следующих случаях:

      1) если работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключением  воздушных, морских судов и  судов внутреннего плавания, а  также космических объектов), находящимся  на территории РФ – например, если речь идет о строительных, монтажных, строительно-монтажных,  ремонтных, реставрационных работах  или работах по озеленению  объектов, принадлежащих иностранцам,  но расположенных на территории  РФ;

      2) если работы (услуги) связаны с  движимым имуществом, находящимся  на территории РФ (например, если  речь идет о ремонте автомобиля  иностранного гражданина во время  его путешествия по России);

      3) если услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере  культуры, искусства, образования,  физической культуры, туризма, отдыха  и спорта (например, если иностранцы  приехали в российский санаторий  или дом отдыха и оплатили  путевки в валюте);

      4) если покупатель работ (услуг)  осуществляет деятельность на  территории РФ – например, если  заказчиком является постоянное  представительство или филиал  иностранной организации в России, этот принцип применяется в  отношении услуг по продаже  патентов, лицензий, авторских прав, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, НИОКР и некоторых других работ и услуг;

      5) если деятельность организации  или индивидуального предпринимателя,  которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется на территории  РФ (в части выполнения работ  или оказания услуг, не предусмотренных  вышеуказанными принципами).

       В соответствии с пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ  документами, подтверждающими место  выполнения работ (оказания услуг), являются:

      1) контракт, заключенный с иностранными  или российскими лицами;

      2) документы, подтверждающие факт  выполнения работ (оказания услуг)  – например, акт сдачи-приемки  работ или услуг. 

     В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества  Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется  налоговая ставка 0 процентов.

     Сказанное фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как  и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, формируется  налоговая база, при составлении  счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. По операциям, освобождаемым  от налогообложения, налоговая база не формируется, суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке  относятся на себестоимость.

     В соответствии со статьей 164 НК РФ необходимым  условием применения налоговой ставки 0 процентов являются:

     - фактический вывоз товара за  пределы таможенной территории  РФ;

     - представление в налоговый орган  документов, предусмотренных статьей  165 НК РФ.

     В соответствии со статьей 97 Таможенного  кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся  за пределы таможенной территории России без обязательства об их ввозе  на эту территорию. Аналогичное определение  понятию "экспорт" (в отношении  товаров) дается и в Федеральном  законе от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О  государственном регулировании  внешнеторговой деятельности". В  соответствии со статьей 2 этого закона к экспорту товаров также приравниваются отдельные коммерческие операции без  вывоза товаров с российской таможенной территории (в частности, при закупке  иностранным лицом товара у российского  лица и передаче его другому российскому  лицу для переработки, в целях  последующего вывоза переработанного  товара за границу).

     Данное  положение подтверждается и судебно-арбитражной  практикой. Так в постановлении  Президиума ВАС РФ от 18 февраля 1997 г. N 3620/96 содержится вывод о том, что  применение права на возмещение НДС  зачастую ставится в зависимость  от того, был ли фактически осуществлен  вывоз товара и не связывается  с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. На самом  деле экспортеру не обязательно самому вывозить продукцию за рубеж, как  иногда считают налоговые органы. Вывозить экспортную продукцию может  и комиссионер или иностранный  покупатель, когда контракт заключен на условиях самовывоза.

     Требования  к экспортерам, установленные ТК РФ, заключаются в следующем:

     - уплата вывозных таможенных пошлин  и внесение иных таможенных  платежей;

     - соблюдение мер экономической  политики;

     - вывоз товаров, выпущенных в  режиме экспорта, за пределы российской  таможенной территории в том  же состоянии, в котором они  были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений их состояния вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

     - выполнение других требований, предусмотренных  ТК РФ и иными актами российского  таможенного законодательства.

     В соответствии со статьей 165 НК РФ для  обоснованного применения нулевой  ставки НДС необходимо, чтобы в  качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо.

     Пример 1.1

     ОАО "Изготовитель" заключило договор  с ООО "Заказчик" на изготовление продукции для дальнейшей ее поставки в Германию. Поскольку договор  заключен между российскими юридическими лицами, то, несмотря на то, что фактически продукция была поставлена на экспорт, ОАО "Изготовитель" не вправе применять  нулевую ставку НДС. 

     2.  Акцизы, взимаемые при импорте товаров 

       В соответствии с главой 22 Налогового  кодекса РФ налогоплательщиками  акцизов признаются в том числе  и лица, осуществляющие перемещение  товаров через таможенную границу  РФ. Ведь согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса  РФ ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ  признается объектом обложения  акцизами. При этом подакцизными  товарами являются:

       – спирт и алкогольная продукция,  включая различные вина и пиво,

       – табак и табачные изделия,  включая сигары, сигареты, сигариллы  и папиросы,

       – легковые автомобили,

       – автомобильный и прямогонный  бензин,

       – дизельное топливо 

       – моторные масла. 

       Полный перечень подакцизных  товаров и ставки акцизов по  ним установлены в статье 193 Налогового  кодекса РФ.

       Согласно пункту 1 статьи 185 Налогового  кодекса РФ при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию  РФ налогообложение акцизами  зависит от избранного таможенного  режима:

      1) при выпуске подакцизных товаров  для свободного обращения и  при помещении подакцизных товаров  под таможенные режимы переработки  для внутреннего потребления  и свободной таможенной зоны  акциз уплачивается в полном  объеме;

      2) при помещении подакцизных товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые  были ему возвращены в связи  с экспортом товаров в соответствии  с Налоговым кодексом РФ, в  порядке, предусмотренном таможенным  законодательством РФ;

      3) при помещении подакцизных товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной  торговли, свободного склада, уничтожения  и отказа в пользу государства  акциз не уплачивается;

      4) при помещении подакцизных товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории акциз  не уплачивается при условии,  что продукты переработки будут  вывезены в определенный срок, при этом в случае выпуска  продуктов переработки для свободного  обращения акциз подлежит уплате  в полном объеме с учетом  положений, установленных Таможенным  кодексом РФ;

      5) при помещении подакцизных товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  акциза в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ.