Учет труда и заработной зарплаты

дебет счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Если  в течение 2 календарных месяцев, за которые определяется заработок для расчета пособия, или в месяце наступления нетрудоспособности произошло повышение тарифных ставок или работник переведен на другую должность, пособие рассчитывается из заработка за период работы со дня повышения тарифных ставок или перевода на другую должность до начала нетрудоспособности.

   Работникам, у которых нетрудоспособность началась в день повышения тарифных ставок (изменения оклада) или позднее, но не имеющим заработка с этого  дня до дня нетрудоспособности, пособие  исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 предшествующих месяца, и сумма пособия увеличивается пропорционально росту тарифных ставок. 
 
 
 

     9. Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве

   С 1 января 2004 г. в соответствии с Положением «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве' и профессиональных заболеваниях», утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18, каждая организация независимо от формы собственности страхует своих работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все юридические лица (организации) обязаны зарегистрироваться у страховщика, которым является Бел-госстрах.

 Страховые взносы - плата, которую страхователь обязан внести страховщику. Сумма страховых взносов определяется исходя из страхового тарифа и фонда оплаты труда застрахованного лица.

 Страховой тариф - величина, выраженная в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат, доходов, вознаграждений застрахованного работника, на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь начисляются страховые взносы.

 Национальный  реестр правовых актов Республики  Беларусь. 2003. № 86. 1/4817. 410

   Страховые тарифы дифференцированы по группам  отраслей экономики исходя из класса профессионального риска. Предполагается, что все отрасли экономики будуг разделены на 22 класса профессионального риска и страховые тарифы будут дифференцированы от 0,1% до 3,2 % от фонда оплаты труда застрахованных работников. При регистрации Белгосстрах каждой организации устанавливает свой страховой тариф в зависимости от страхового риска работников. В настоящее время рассчитан средний страховой тариф по Республике Беларусь в размере 0,8 %.

   Для учета расчетов организации с  Белгосстрахом предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

   Страхователь (организация) ежемесячно одновременно с начислением заработной платы исчисляет сумму страховых взносов и включает ее в себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерии начисление обязательных взносов в Белгосстрах по страхованию работников от несчастных случаев на производстве . и профессиональных заболеваний отражается записью:   _й

дебет счета 20 (23, 26...) «Основное производство» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

   При страховых случаях (профессиональное заболевание, несчастный случай на производстве или инвалидность, наступившая в результате этого) застрахованный имеет право на получение страховых выплат. 
 

10. Учет удержаний и платежей из заработной платы

   В соответствии с законодательством  Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания  производятся при расчетах с работниками  за каждый отработанный месяц, при выплате  заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания  из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные

   10.1. Учет обязательных  удержаний из заработной  платы

К обязательным удержаниям относятся:

• подоходный налог;
• удержания отчислений в пенсионный фонд (см. подтему 14.5 настоящего учебного пособия);
• удержания по исполнительным листам (по решению суда);
• компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
• штрафы;
• предписания налоговой инспекции.

 

   Подоходный  налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

   Налог удерживается из заработной платы в  порядке и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь. Ставка налога - прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложении публикуется в печати. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

   Учет  расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога;

дебет субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление сумм подоходного налога.

   Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

   Алименты  удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные  за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. . Размер алиментов установлен на одного ребенка - 25 %, на двух детей - 33, на трех и более - 50 %.

   Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

• выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;
• компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
• компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;
• пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;
• пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;
• единовременных вознаграждений и др. выплат, предусмотренных законодательством.

   Учет  расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/1 «Расчеты с организациями ы лицами по исполнительным листам» - удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам;

дебет субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» и кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - при перечислениях сумм по исполнительным листам. 
 

   10.2. Учет необязательных  удержаний из заработной  платы

   К необязательным удержаниям, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

• удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;
• удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;
• удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

   Размер  всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных, законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

11. Учет вычетов из заработной платы

   Из  заработной платы кроме удержаний  могут осуществляться вычеты, которые  в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К числу вычетов относятся:

• вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;
• вычеты за товары, приобретенные в кредит;
• страховые платежи по индивидуальному страхованию;
• вычеты за коммунальные услуги и др.

   Для обобщения информации и отражения  всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:

• 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

   На  субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

   Предоставление  работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

   Если  по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».

   Заемщик обязан возвратить полученную сумму  в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдает организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заемщиком в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 50 «Касса» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» - при возврате долга наличными в кассу предприятия;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» - при поступлении безналичных средств на расчетный счет в счет погашения долга.