Учет труда и заработной платы

Если  заработная плата  не получена в установленные  сроки, то в платежной  ведомости против Ф.И.0. работника специальным  штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы  называются депонентскими.

На  лицевой стороне  платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При  этом указываются  суммы выданной наличными  и депонированной заработной платы.

На  депонентские суммы  составляется реестр невыданной заработной платы.

Закрытая  платежная ведомость  и реестр невыданной заработной платы  передаются кассиром в бухгалтерию, в  расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму  выданной заработной платы, оформляет  и передает его  в кассу для  составления отчета кассира.

Вся невыданная в указанные  сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При  этом в объявлении на взнос наличными  указывается, что  это депонированные суммы. Эти суммы  банк не может направлять на погашение задолженности  предприятия или  на прочие выплаты  и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия  учет депонентских сумм ведется в Книге  учета депонированных сумм. Книга открывается  на год. Учет ведется  в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности  по невыданной заработной плате числится в  учете и течение  трех лет. По истечении  этого срока сумма  списывается в  состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных  операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы  и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых  предусмотрены для  этого соответствующие  графы.

Выплата депонентских сумм оформляется  либо расходным ордером, либо выполняющей  его функции отрезной частью листка книги  учета депонированных сумм. Выплата отпускных  и расчета при  увольнении оформляется  либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

1.8 Документальное оформление  и выплата вознаграждения  по договору гражданско-правового  характера

Гражданско-правовой договор часто  рассматривается  как альтернатива трудовому, так как  он не обременяет работодателя целым рядом обязанностей. По этим договорам  оплата производится исключительно за результат, причем размер платы указывается  в договоре.

Кроме того, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, не нужно  предоставлять отпуска, оплачивать больничные и т. п. На них вообще не распространяются льготы и компенсации, предусмотренные  Трудовым кодексом РФ. Ведь гражданско-правовой договор основан  совершенно не на тех  принципах, которым  подчиняется трудовой договор. Организация  по сути не является работодателем, она - заказчик определенной работы или услуги. 

Согласно статье 420 Гражданского кодекса РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских  прав и обязанностей.

К таким договорам  относят, в частности:

- договор подряда, - когда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ);

- договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

К гражданско-правовым договорам также относят договоры поручения, комиссии и агентирования (гл. 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ).

Выплаты в рамках указанных договоров учитываются  в составе расходов на оплату труда  на основании пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При заключении договора гражданско-правового характера  сторонами являются Исполнитель  и Заказчик. В договоре указывается  выполнение разовых работ или  услуг. По гражданско-правовому договору Исполнитель выполняет определенные виды работ или оказывает услуги, обусловленные договором вне  зависимости от квалификации или  специальности, а также должности. Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы). В договоре указываются начальный и конечный сроки. Работающие по гражданско-правовому  договору самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа, для  них важен конечный результат -- исполнение заказа в надлежащем качестве и в  согласованный срок. В договоре указывается  цена выполняемой работы или оказанной  услуги, порядок ее оплаты по соглашению сторон, а выдача производится по окончанию  работы и сдачи ее результата или  оказания услуги. Время выполнения договора включается в общий трудовой стаж, вознаграждение учитывается в  составе заработка, из которого исчисляется  пенсия и пособие по безработице. Отпуск не предоставляется, время нетрудоспособности не оплачивается. Расторжение договора возможно в одностороннем порядке  как со стороны Исполнителя, так  и со стороны Заказчика. Споры, вытекающие из договора возмездного оказания услуг, рассматривает суд общей юрисдикции.

При этом в процессе исполнения договора гражданско-правового  характера ведется учет объемов  работ (услуг), времени их выполнения (оказания). Промежуточный и (или) окончательный  результат работы (услуги) необходимо определять в двустороннем акте, исходя из установленной договором формы  учета (перемещенный вес, затраченное  время на оказание услуги, реализованное  количество товара и т.п.). Расчеты  по указанным договорам должны производиться  исходя из результатов, отраженных в  двустороннем акте.

1.9 Состав затрат  на оплату труда,  включаемых в себестоимость  продукции, учитываемых  при налогообложении  прибыли

В элементе «Затраты на оплату труда», включаемых в себестоимость  продукции, отражаются затраты на оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии работникам за производственные результаты, в том числе компенсации  по оплате труда с повышением цен  и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом, компенсации. Выплачиваемые в установленных  законом размерах женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком, а также  затраты на оплату труда не состоящих  в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной  платы за фактически выполненную  работу, исчисленную исходя из  сдельных расценок, должностных  окладов;

- стоимость продукции,  выдаваемой в порядке натуральной  оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего  характера, премии за результаты  работы, вознаграждения по итогам  работы за год и т.д.;

- выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе: надбавки за работу  в ночное время, сверхурочную  работу, за совмещение профессий,  за работу во вредных условиях  труда, осуществляемые в соответствии  с законодательством РФ;

- стоимость бесплатно  предоставляемых работникам отдельных  отраслей коммунальных услуг,  питания и продуктов, затраты  на оплату бесплатного жилья,  предоставляемого в соответствии  с законодательством РФ;

- стоимость выдаваемых  бесплатно предметов, остающихся  в постоянном пользовании;

- выплаты, предусмотренные  законодательством РФ о труде  за не отработанное время: оплата  очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный  отпуск, оплата проезда к месту  использования отпуска и обратно  работникам организаций, расположенных  в районах Крайнего Севера  и приравненным к ним местностях, оплата перерывов матерям для  кормления ребенка, выполнение  гособязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий  в связи с сокращением штатов;

- оплата отпуска  перед началом работы выпускникам  профессионально-технических училищ  и молодым специалистам;

- оплата учебных  отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних  и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре;

- доплаты в  случае временной утраты трудоспособности  до фактического заработка, установленные  законом;

- суммы, начисленные  за выполненную работу лицам,  привлеченным для работы на  предприятия, согласно специальным  договорам с государственными  организациями, как выданные этим  лицам, так и перечисленные  государственными организациями;

- заработная  плата по основному месту работы  работникам предприятий во время  их обучения с отрывом от  работы в системе повышения  квалификации и переподготовки  кадров;

- плата работникам-донорам  за дни обследования, сдачи крови  и отдыха после каждого дня  сдачи крови;

- оплата труда  студентов учебных заведений,  проходящих производственную практику, а также оплата труда учащихся  общеобразовательных школ в период  профессиональной ориентации;

- оплата труда  работников, не состоящих в штате  предприятия, за выполнение ими  работ по заключенным договорам  гражданско-правового характера  (включая договор подряда), если  расчеты с работниками за выполненную  работу производятся непосредственно  самим предприятием. При этом  размер средств на оплату труда  по договору подряда определяется  исходя из сметы на выполнение  этих работ и платежных документов;

- другие виды  выплат, включаемые в соответствии  с установленным порядком в  фонд оплаты труда.

В себестоимость  продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с  оплатой труда, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение  жилищных условий, надбавки к пенсиям, пособия, уходящим на пенсию работникам, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования  за исключением сумм, подлежащих отнесению  на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и  путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных  мероприятий, подписки и товаров  для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты  и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

 

1.10 Синтетический и  аналитический учет  расчетов по оплате  труда. Учет расчетов  по ЕСН

Аналитический учет оплаты труда. Обработка  информации по учету  заработной платы, поступившей  из первичных документов, производится следующим  образом (Рис. 4)

Рисунок 4 - Аналитический учет оплаты труда

Учет  расчетов по оплате труда состоит  из следующих этапов:

- на основании первичных  документов рассчитывается  заработная плата  каждого работника;

- собираются данные  о заработной плате  каждого работника  по различным документам  с целью определения  величины месячного  заработка и заносятся  на лицевой счет  работника;

- определяется величина  удержаний и вычетов  из заработной  платы каждого  работника;

- определяется сумма  заработной платы  к выдаче на  руки каждому работнику  после произведенных  удержаний;

- на основании лицевых  счетов оформляются  расчетно-платежные  ведомости и составляются  сводные данные  о начисленных  суммах и удержаниях  по предприятию  в целом;

- расчетно-платежные  или платежные  ведомости передаются  в кассу организации  для выдачи причитающейся  заработной платы  на руки работникам;

- составляются разработочные  таблицы по распределению  начисленной заработной  платы по направлениям  затрат и источникам  финансирования;

- производится начисление  страховых взносов  и других обязательных  платежей, исчисленных  с фонда оплаты  труда;

- отражаются операции  по начислению, удержаниям  и выплате заработной  платы в регистрах  бухгалтерского учета  в журналах-ордерах;

- не выплаченная  в установленный  платежный период  заработная плата  списывается на  депонент и отражается  в книге учета  депонированной заработной  платы, где для  каждого депонента  отводится отдельная  строка, а в дальнейшем  делается отметка  о выплате.

Аналитический учет оплаты труда  в организации  ведется по каждому  работнику с использованием лицевых счетов (формы  № Т-54 и № Т-54а).

Синтетический учет оплаты труда. Все  расчеты с персоналом по оплате труда, как  состоящим, так и  не состоящим в  списочном составе  предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам  данного предприятия  учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».