Учет труда и оплаты

Кредит 51 «Расчетные счета». 

При натуральной  форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой  продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: 

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленной  заработной платы;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

— на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам  реализации, включая НДС;

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 10 «Материалы»

— на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров  и материалов, выданных в порядке  натуральной оплаты. 

Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены  законодательством. 

При наличии  на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для  удовлетворения всех требований, предъявленных  к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ). 

Если  же денежных средств, имеющихся на счете  организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств  в особом порядке, установленном  п. 2 ст. 855 ГК РФ. 

В соответствии с этим порядком списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для  расчета по выплате выходных пособий  и оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору, производится во вторую очередь. 

Списание  же средств по платежным документам самого предприятия на оплату труда  работников производится в третью очередь. 

      Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий  труда

Для правильного  начисления оплаты труда рабочим  большое значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда  и оплачиваются дополнительно к  действующим расценкам на сдельную работу. 

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия  устанавливают самостоятельно и  фиксируют в коллективном или  трудовом договоре. 

В заработной плате определенные суммы составляют различные доплаты: за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное  заместительство отсутствующего работника, классность и тому подобное. 

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую  квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются в пределах имеющихся средств. 

Сверхурочной  считается работа сверх установленной  законом продолжительности рабочего дня. Данная работа согласно ст. 152 ТК РФ оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее  чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. 

Сверхурочные  работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение двух дней подряд и 120 часов  год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. 

Согласно  трудовому законодательству временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном  трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 154ТКРФ). 

Работа  в выходной или нерабочий праздничный  день (ст. 153 ТК РФ) оплачивается не менее  чем в двойном размере: 

·         сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; 

·         работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, — в  размере не менее двойной часовой (дневной)ставки; 

·         работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной  часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и  в размере не менее двойной  часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх  месячной нормы. 

По желанию  работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. 

Время вынужденных  перерывов в работе, в течение  которого работники находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Время простоя  по вине работника не оплачивается. Время простоя по причинам, не зависящим  от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил  работодателя о наличии простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) (ст. 157 ТК РФ). 

В соответствии со ст. 74 ТК РФ работодатель имеет право  переводить работника на другую работу в связи с простоем с оплатой  труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней  работе. 

Доплата за совмещение производится в процентах  к месячному заработку или  к часовой тарифной ставке заменяемого  работника. 

За временное  заместительство может доплачиваться  разница между окладами замещаемого  и замещающего при условии, если временно заменяющий не является штатным  заместителем. 

Дополнительные  выплаты работникам должны иметь  документальное подтверждение (табель учета рабочего времени, приказы, распоряжения), при этом их сумма включается в  налогооблагаемый доход для исчисления налога на доходы с физических лиц. 
 

      Документация  по учету труда  и  оплате 

Постановлением  Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об

утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление Госкомстата  РФ N 1) утверждены стандартизированные  формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. 

Указанное Постановление  предписывает распространение предложенных форм документации "на все организации  независимо от форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации". 

В настоящее  время действуют следующие унифицированные  формы по учету кадров: 

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", N Т-1а "Приказ (распоряжение) о  приеме работников на работу", N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего", N Т-3 "Штатное  расписание", N Т-4 "Учетная карточка  научного, научно-педагогического работника", N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе  работника на другую работу", N Т-5а "Приказ (распоряжение) о  переводе работников на другую  работу", N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков", N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)  трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового  договора с работниками (увольнении)", N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку", N Т-9а  "Приказ (распоряжение) о направлении  работников в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное задание для  направления в командировку и  отчет о его выполнении", N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении  работника", N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников". 

Кроме того, Постановлением Госкомстата России N 1 утверждены унифицированные  формы по учету рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда: 

N Т-12 "Табель  учета рабочего времени и расчета  оплаты труда", N Т-13 "Табель  учета рабочего времени", N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а  "Журнал регистрации платежных  ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)", N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении  отпуска работнику", N Т-61 "Записка-расчет  при прекращении (расторжении)  трудового договора с работником (увольнении)", N Т-73 "Акт о приеме  работ, выполненных по срочному  трудовому договору, заключенному  на время выполнения определенной  работы". 

Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена  тем, что они являются первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет, и источником для налоговой  отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", а также  Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": 

"Первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены  по форме, содержащейся в альбомах  унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы,  форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  следующие обязательные реквизиты: 

а) наименование документа; 

б) дату составления  документа; 

в) наименование организации, от имени которой составлен  документ; 

г) содержание хозяйственной  операции; 

д) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении; 

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 

ж) личные подписи  указанных лиц". 

Руководитель  организации должен по согласованию с главным бухгалтером утвердить  перечень лиц, имеющих право подписи  первичных учетных документов. 

Согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, должны быть подписаны руководителем  организации и главным бухгалтером  или уполномоченными ими на то лицами. 

Формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления могут быть разработаны  организацией самостоятельно, но с  учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах и закреплены в Положении об учетной политике организации. 

Кроме того, говоря о порядке применения унифицированных  форм первичной учетной документации, необходимо учитывать рекомендации, содержащиеся в Постановлении Госкомстата  России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении  порядка применения унифицированных  форм первичной учетной документации": 

"В унифицированные  формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых  операций), утвержденные Госкомстатом  России, организация при необходимости  может вносить дополнительные  реквизиты. При этом все реквизиты  утвержденных Госкомстатом России  унифицированных форм первичной  учетной документации остаются  без изменения (включая код,  номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов  из унифицированных форм не  допускается". 

Вносимые изменения  должны быть оформлены соответствующим  организационно-распорядительным документом. 

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут  изменяться в части расширения и  сужения граф и строк, включения  дополнительных строк и вкладных листов для удобства размещения и  обработки необходимой информации. 

Таким образом, первичные учетные документы  должны составляться по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или по формам, самостоятельно разработанным  организацией с соблюдением требований действующего законодательства о наличии обязательных реквизитов.