Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

     При оптовой торговле сделка купли-продажи  сопровождается пакетом документов. Как правило, это товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет на оплату товара не является обязательным документом, если оплата товара производится в момент его получения или позже. Если товар покупателю отпускается по предоплате, основанием для оплаты еще не полученного товара как раз и будет счет на оплату, выставленный продавцом. Накладная и счет-фактура составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления НДС, и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения.

     Как правило, по покупным ценам товары учитываются  на предприятиях оптовой торговли,

     Проводки:

     Д 62 К 90.1. - отражена задолженность покупателя за товар.

     Д 90.3. К 68 - начислен НДС к уплате.

     Д 90.2. К 41 - списана себестоимость товара.

     Д 90.9. К 99 - отражена прибыль от продажи  товара.

     Д 51 К 62 - поступила оплата от покупателя за товар.  

     Оптовые организации отгружают товары в  соответствии с заключенными договорами (таблица 2). По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров.

     Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа  отпуска товаров покупателям. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

     В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует  различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ): момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ); момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

     Так, моментом исполнения обязанности оптовой  организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

     Моментом  перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

     Моментом  возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

     Согласно  ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации "по отгрузке", считается наиболее ранняя из следующих дат:

     день  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

     день  оплаты товаров (работ, услуг);

     день  предъявления покупателю счета-фактуры.

     Для организаций, принявших в учетной  политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг).

     Согласно  п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

     г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

     д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     1) расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     2) сумма расходов может быть определена;

     3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

     Если  при реализации со склада учетной  политикой оптовой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи: 

     Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

     К-т  сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"

     отгружены товары покупателям по продажной  стоимости;

     Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

     К-т  сч.41 "Товары", субсч.3 "Тара под товаром и порожняя"

     отгружена тара под товаром;

     Д-т  сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость  продаж",

     К-т  сч.41 "Товары", субсч.1 "Товары на складах"

     одновременно  списаны реализованные     
 
 
 

Таблица 2

Работа  оптового предприятия по договору купли-продажи

 

     Учет  товара на складе оптового предприятия  ведет  материально  ответственное  лицо. Складской учет ведется в  натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т.д. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой способы.

     Учет  хранения товаров на складе осуществляется материально  ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с  которыми заключается соответствующий  договор.

     На  складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные  книги не ведутся).

     В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

     Товарные  отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе  с первичными документами передается в бухгалтерию  под расписку на втором экземпляре, который остается у материально  ответ

     Таким образом, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения товаров материально ответственные лица составляют товарные отчеты, карточки складского учета не составляют. 

     2.4 Учет товаров  в комиссионной торговле 

     Комиссионная  торговля в составе торговых операций занимает свою определенную позицию, поскольку  является специфическим видом деятельности и осуществляется с учетом требований современного рыночного процесса.

     Комиссионная  торговля включает отношения между  комиссионером и комитентом по договору комиссии, а также между комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых на комиссию.

     Под комиссионером понимается организация  независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи. Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

     Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

     Товары  на комиссию принимаются от граждан  Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства.

     За  комитентом сохраняется право собственности  на товар, принятый на комиссию, до момента  его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода права  собственности не предусмотрен гражданским законодательством.

     Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу  или  повреждение находящегося у него товара, переданного комитентом для продажи.

     Комиссионер обязан довести до сведения комитентов и  покупателей фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске организации.

     Если  деятельность, осуществляемая комиссионером, подлежит лицензированию, то он обязан предоставить информацию о номере и сроке действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем.

     Таким образом, в сфере комиссионной торговли происходит развитие отношений между комиссионером, комитентом и покупателем. Комиссионная деятельность предприятий направлена на удовлетворение граждан в услугах торговли товарами, принятыми на комиссию.

     Прием товаров на комиссию и их продажа  производятся в  соответствии с Правилами  комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01).

     Кроме того, реализация отдельных товаров  на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

     При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.