Учет товаров в оптовой торговле

      Сумма разницы в стоимости приобретенных  товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Затем накопленные на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости их приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).

      Таким образом, порядок, приведенный в Плане счетов и Инструкции по его применению, предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете организации (в том числе к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, и оставлять полученную сумму на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Расчет  такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), можно произвести следующим образом:

     сначала определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле

 

      Отклонения, % = [П_ом /(М_н  + М_ом) ] x 100%                         (2.1)

                

      где П_ом – стоимость (по планово-учетным ценам) товаров, реализованных в отчетном периоде (месяце),

            М_н – остаток товаров на складе (на счете 41 «Товары») на начало отчетного периода (месяца),

            М_ом – поступило (оприходовано) товаров на счете 41 «Товары» в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).

1. умножением полученного процента на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», получаем сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения;
2. разница между общей величиной отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым  сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41 «Товары»).

      Но  вышеуказанный порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета. Таким образом, организация, осуществляющая торговые операции, должна зафиксировать данный порядок в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

      Рассмотрим  на примере порядок применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в учете организации.

      Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Веста-Фудс» предусмотрено отражение в бухгалтерском учете стоимости товаров по планово учетным ценам и соответственно определение затрат на их приобретение с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      На  начало отчетного периода (месяца) на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» числилось дебетовое сальдо в размере 10 500 руб. Остаток товаров на счете 41 «Товары» составлял 240 000 руб.

      За  текущий месяц обществом были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

 
 

      Таким образом, на счете 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» оказались собранными все фактические  затраты, связанные с приобретением различных партий товаров за отчетный период (без их распределения по каждой такой партии). Общая сумма этих расходов составила 165 000 руб. (150 000 руб. + + 5000 руб. + 10 000 руб.);

 

      Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 29 700 руб. (27 000 руб. + 900 руб. + 1800 руб.) – отражен в бухгалтерском учете НДС, подлежащий уплате поставщику товаров, а также за оказанные транспортные и прочие услуги, связанные с приобретением товаров.

      Для удобства расчетов предположим, что  все расходы, связанные с приобретением товаров, принимаются для целей обложения налогом на прибыль. Поэтому выставленный продавцами НДС можно принять к вычету:

      Следовательно, на конец отчетного периода по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» должно было числиться кредитовое сальдо в размере 4500 руб. (10 500 руб. – 15 000 руб.).

      Процент отклонений, подлежавших списанию на издержки обращения, должен был рассчитываться следующим образом:

      310 000 руб. : (240 000 руб. + 165 000 руб.) x 100 % = 76,54 %;

      Дебет 44 «Расходы на продажу» кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»– 3444,30 руб. (–4500 руб. x 76,54) – сторнирована величина отклонений, приходящаяся на фактическую стоимость реализованных товаров.

      При применении учетных цен процесс  бухгалтерского учета товаров несколько упрощается, так как не надо отслеживать принадлежность фактических затрат на их приобретение к конкретным партиям товаров, и движение товаров на счете 41 ведется по относительно стабильным ценам. Однако трудоемкость учетного процесса увеличивается в связи с применением счета 16 (определением процента списания отклонений, распределением этих отклонений по направлениям затрат и т.д.).

      Кроме того, для целей налогообложения  подобного метода не предусмотрено. Поэтому организации, применяющие данный способ формирования стоимости товаров в бухгалтерском учете, должны вести отдельно налоговый учет стоимости таких товаров.

      Таким образом, при выборе метода отражения стоимости товаров в бухгалтерском учете организациям необходимо взвесить все «за» и «против» того или иного варианта, прежде чем зафиксировать его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

      Нередко встречается ситуация, при которой организация получает от поставщика товары, но при этом право собственности на них остается за поставщиком. Такое происходит, например, в случае, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на эти товары при их окончательной оплате (соответственно без полной предварительной оплаты).

      В данной ситуации полученные товары не будут являться собственностью организации покупателя, а значит, она не вправе отразить их в своем балансе. В этом случае такие товары принимаются к забалансовому учету в оценке, предусмотренной в договоре (на счете 002 «Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение»).

      ООО «Веста-Фудс» получило от поставщика (ОАО «Светопродукт») товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По условиям договора оплата товара производится после его фактического получения ООО «Веста-Фудс». При этом право собственности на эти товары к покупателю переходит также после окончательной оплаты этих товаров.

      В бухгалтерском учете данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

      Приняты полученные товары на забалансовый учет по дебету 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 118 000 руб.

      Произведена оплата полученных от поставщика товаров по дебету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиту 51 «Расчетные счета» 118 000 руб.

      Оприходованы  товары после перехода на них права  собственности в соответствии с договором поставки (без учета НДС): (118 000 руб. – 18 000 руб.) дебет 41 «Товары» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.

      Отражен НДС, выставленный поставщиком товаров по дебету 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18000 руб. ринят к вычету НДС по полученным товарам по дебету 68, субсчет «Расчеты по НДС», кредиту 19 «НДС по приобретенным ценностям» 18 000 руб.

      Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, служит счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого накапливаются суммы произведенных торговой организацией расходов, связанных с реализацией товаров (за исключением тех, которые включаются в состав фактической себестоимости товаров). Эти суммы в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90 2 «Себестоимость продаж» или отдельный субсчет «Издержки обращения» (кроме транспортных расходов на доставку товаров от поставщика).

      Как уже отмечалось, одной из особенностей учета организаций, осуществляющих торговую деятельность, является возможность отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, как в составе издержек обращения, так и в составе фактической себестоимости товаров. При этом организация сама принимает решение о выборе того или иного метода отражения в учете таких затрат. Причем выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

      Рассмотрим  на примере расчет среднего процента издержек обращения и порядок  отражения таких операций в бухгалтерском учете.

      Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Веста-Фудс», осуществляющего оптовую торговлю продовольственными товарами, предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения. Товары приходуются в бухгалтерском учете по покупным ценам.

      На  начало отчетного периода (месяца) на счете 44 «Расходы на продажу» числился переходящий остаток транспортных расходов в размере 20 000 руб.

      За  отчетный период (месяц) организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 55 000 руб. При этом за месяц были реализованы товары на сумму 300 000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 270 000 руб.