Учет товаров в оптовой торговле

2 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ  ТОВАРОВ                                        В ООО «ВЕСТА-ФУДС»

2.1 Краткая характеристика ООО «Веста-Фудс»

      Исследуемое предприятие – Общество с ограниченной ответственностью «Веста-Фудс», было создано  в 1995 году. Учредители – физические лица. Юридический адрес общества – г. Ростов-на-Дону, ул. Вавилова, 62/1. Фактический адрес местонахождения – тот же.

Основными видами деятельности являются оптовая торговля продуктами питания и напитками, а также предоставление транспортных услуг, например, по доставке проданных товаров. Кроме этого, ООО «Веста-Фудс» вправе осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

      ООО «Веста-Фудс» находится на общей  системе налогообложения.

Оперативной деятельностью общества руководит  единоличный исполнительный орган – генеральный директор. Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета генерального директора, отчета ревизора общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

     Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как  и во всех организациях, в ООО  «Веста-Фудс» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором – главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.

      В исследуемой торговой организации  – ООО «Веста-Фудс» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия». Предприятие ведет и оптовую торговлю продуктами питания.

      Основные  экономические показатели по ООО  «Веста-Фудс» представлены в таблице (2.1).

                                                                                                                      Таблица 2.1

Показатели  деятельности ООО «Веста-Фудс» за 2007- 2009 г.г.

     Выручка ООО «Веста-Фудс» с 2008 по 2009 год  увеличилась на 74 тыс. руб. или 0,4 процента (с 17051 до 16977 тыс. руб.), с 2007 по 2008 год увеличилась на 2547 тыс. руб. или на 17,6 процента (с 16977 до 14430 тыс. руб.). Основная деятельность, ради осуществления которой было создано ООО «Веста-Фудс», с 2007 по 2009 год была прибыльной.

     Валовая прибыль ООО «Веста-Фудс» с 2008 по 2009 год уменьшилась на 1108 тыс. руб. или 2,1 процента, с 2007 по 2008 год валовая прибыль увеличилась на 790 тыс. руб. или 17,6 процента.

2.2 Учет поступления товаров в ООО «Веста-Фудс»

      Учет  товаров (в качестве материально производственных запасов) в организациях, осуществляющих торговые операции, осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 [19].

      Кроме того, порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в организациях торговли отражен в Методических рекомендациях по учету товаров.

      Товары, так же как и иные материально производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

      В большинстве случаев организации, осуществляющие оптовую торговлю, приобретают товары по договорам купли продажи, то есть за плату. При этом фактической себестоимостью таких товаров является сумма всех фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      Фактические затраты на приобретение товаров могут включать:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
3. таможенные пошлины;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
6. затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию, которые, в свою очередь, включают затраты по заготовке и доставке (транспортировке) товаров; затраты по содержанию заготовительно складского подразделения торговой организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
7. затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, которые, в свою очередь, включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;
8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
9. В фактические затраты на приобретение товаров не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением материально производственных запасов. К таким случаям, например, можно отнести командировочные расходы сотрудника организации (водителя, экспедитора и т.д.), связанные с получением и доставкой этих товаров от поставщика до склада организации покупателя.

      Основанием  для оприходования товаров при  их покупке будут служить товарно сопроводительные документы (товарные накладные, товарно транспортные накладные, коносаменты и т.д.), а также оформленные в установленном порядке унифицированные первичные документы (в частности, акт о приемке товаров по форме № ТОРГ 1).

      Планом  счетов и Инструкцией по его применению предусматриваются два способа  формирования в учете покупной стоимости товаров.

        Все затраты, связанные с приобретением  (или иным вариантом получения) товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (то есть относятся на счет 41 «Товары»). При этом все подобные расходы должны распределяться строго по партиям товаров, с приобретением (получением) которых они были связаны.

      При применении первого способа не всегда удается своевременно отнести все  расходы, связанные с приобретением (получением) товаров, на конкретную партию этих товаров. Например, организация заключила договор на транспортное обслуживание со сторонней компанией, которая выставляет счет (и составляет акт об оказании услуг) за фактически оказанные услуги по окончании отчетного месяца. В то же время товары, доставленные в течение данного месяца этой транспортной организацией на склад организации, уже могут быть не только оприходованы, но и реализованы. Аналогичная ситуация может возникнуть и с иными расходами, произведенными организацией покупателем в связи с приобретением товаров.

      В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 [19] фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (при уценке или переоценке товаров). Следовательно, если расходы, связанные с приобретением (получением) товаров, документально подтверждены уже после оприходования этой партии товаров в учете (а тем более – после их реализации), то такие затраты должны собираться на отдельном субсчете, открытом к счету 41 «Товары», например 41 5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость», с их последующим списанием либо на счет 44 «Расходы на продажу», либо на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 2 «Прочие расходы».

      В налоговом учете формирование стоимости товаров может происходить двумя путями:

      только  по покупной стоимости (цене приобретения, договорной цене), уплаченной поставщику, без включения прочих затрат, связанных с приобретением товаров.

      В этом случае не играет роли, когда были произведены такие расходы: до момента формирования стоимости товаров в налоговом учете или после того. Все подобные расходы будут считаться в данной ситуации косвенными и подлежать принятию для целей налогообложения в момент их признания;

      если  стоимость товаров для целей налогообложения формируется в порядке, аналогичном порядку, приведенному в ПБУ 5/01 [19], то есть с учетом всех затрат, связанных с их приобретением (за исключением оплаты процентов по любого рода долговым обязательствам) (ст. 320 НК РФ). По нашему мнению, в этом случае возникает двойственная ситуация. С одной стороны, такие расходы должны приниматься для целей налогообложения согласно нормам действующего законодательства. Однако учитывая, что они принимаются в качестве расходов не в момент их образования, а после реализации товаров, в стоимость которых они должны включаться, налоговые органы могут не признать такие затраты для целей налогообложения.

      Оборот  значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и т.д., делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров затруднительным и трудоемким.

      Таким образом, организациям, которые осуществляют торговые операции и у которых постоянно возникают подобные затраты (условно их можно назвать дополнительными к цене товара, уплаченной поставщику), целесообразно либо включать их сразу же в состав издержек обращения, либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Вышеуказанные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначены для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые (бывшие суммовые) разницы.

      При этом согласно Плану счетов и Инструкции по его применению в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредите этого же счета в корреспонденции со счетом 41 «Товары» отражается стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово учетным ценам, сформированным организацией покупателем.